W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z otrzymanej przez podatnika faktury. Należy jednak zauważyć, że przepis ograniczający wysokość odliczenia nie ma zastosowania, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Spółka w pytaniu skierowanym do naszej redakcji wskazała, że zawarła umowę najmu 40 sztuk urządzeń GPS wraz z systemem oraz oprogramowaniem do wizualizacji danych. Urządzenia przeznaczone są do zamontowania w pojazdach spółki (samochody osobowe oraz ciężarowe). Umowa najmu urządzeń została zawarta na czas określony, spółka co miesiąc otrzymuje fakturę za najem tych urządzeń. Z uwagi na sprzedaż dwóch samochodów, dwa urządzenia GPS zostały wymontowane z tych pojazdów. Urządzenia te nie zostały na razie zamontowane w innych samochodach. Z uwagi na umowę spółka musi płacić w dalszym ciągu za wynajem tych urządzeń. Przy czym rozważa ona możliwość zamontowania tych urządzeń w przyszłości w kolejnych pojazdach. W związku z tym zapytała, czy ma prawo do odliczenia VAT za wynajem tych urządzeń.
Zasady odliczania VAT
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Zatem prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje zawsze, gdy nabyte rzeczy są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Możliwość taka zostanie wyłączona, gdy nabyte rzeczy będą przeznaczone na cele sprzedaży zwolnionej z podatku VAT lub w ogóle nie będą podlegać temu podatnikowi.
Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, przez które rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, zostały określone w art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Na mocy tego przepisu, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z otrzymanej przez podatnika faktury. Do wydatków związanych z tymi pojazdami zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, ON i LPG, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
100% odliczenie VAT
Przepis ograniczający wysokość odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi nie ma zastosowania, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Za takie uważa się pojazdy, jeżeli:
1) sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dodatkowo podatnik musi złożyć w urzędzie skarbowym informację o pojeździe VAT-26) lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Z przywołanych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z eksploatacją pojazdów samochodowych w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Jak podkreślają organy podatkowe, do celów pełnego odliczenia podatku fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia VAT zasadniczo muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego regulaminach i zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych, a dopiero wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Zatem, jeśli spełnione są warunki do uznania, że pojazdy podatnika będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, jest prowadzona ewidencja przebiegu, która zawiera niezbędne elementy wynikające z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT, oraz podatnik złożył w odpowiednim terminie VAT-26, to ma on prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków poniesionych na pojazdy samochodowe na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym prawo to przysługuje, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 tej ustawy.
Ponadto 100% prawo do odliczenia VAT przysługuje, gdy wydatki są związane z eksploatacją pojazdów samochodowych, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
 | Druk VAT-26 dostępy w programie DRUKI Gofin w dziale Podatek VAT |
Z tym że może pojawić się problem w sytuacji, gdy podatnik nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy poniesione wydatki dotyczą pojazdów z pełnym odliczeniem VAT czy pojazdów z ograniczonym prawem do odliczenia. Ustawodawca nie rozstrzygnął w przepisach o VAT tej kwestii, nie pozwolił także w takim przypadku na ustalenie proporcji odliczenia. Moim zdaniem, aby uniknąć problemów w przypadku ewentualnej kontroli organów podatkowych, podatnik powinien odliczyć 50% podatku VAT od wskazanych w pytaniu wydatków. Ponadto to, że urządzenia GPS będą wykorzystywane w przyszłości w samochodach Czytelnika, nie oznacza, że nie ma on obecnie prawa do odliczenia VAT.
autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 71 (2259) z dnia 2025-09-04
Komentarz do ustawy zasiłkowej - część I. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl
Odliczenie VATAuto firmoweKosztyPrzedsiębiorcaFakturaKsięgowośćHome 3