Ulga termomodernizacyjna to rozwiązanie, które umożliwia właścicielom domów jednorodzinnych legalne zmniejszenie podstawy opodatkowania o koszty poniesione na poprawę efektywności energetycznej budynku. Choć mechanizm ten obowiązuje już od 2019 roku, Minister Finansów opublikował właśnie najnowsze – trzecie z kolei – objaśnienia podatkowe. Nowy dokument liczy 22 strony i zawiera zarówno aktualizację katalogu wydatków, jak i wyjaśnienia dotyczące wielu wątpliwości podatników.
Ministerstwo Finansów opublikowało nowe objaśnienia (nr DD3.8203.1.2025), które mają przede wszystkim pomóc podatnikom w stosowaniu ulgi po zmianach wprowadzonych z początkiem 2025 r. Nowe objaśnienia zawierają wykaz materiałów i usług, których zakup daje prawo do ulgi termomodernizacyjnej, zawarty w rozporządzeniu ministra rozwoju i technologii (Dz.U 2024. poz. 1943). Z wykazu usunięto część wydatków, ale dodano też nowe.
Ulga na termomodernizację-kto i kiedy może z niej skorzystać?
Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od dochodu (lub przychodu – w przypadku ryczałtowców) kosztów poniesionych w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Limit odliczenia wynosi 53 000 zł na osobę. W przypadku małżeństw, gdzie oboje małżonkowie są współwłaścicielami nieruchomości, limit może wynieść nawet 106 000 zł – po 53 000 zł na każdego.
Źródło: Shutterstock
Zmieniony katalog wydatków kwalifikowanych - co można odliczyć w 2025 roku?
Zgodnie z wytycznymi można aktualnie w ramach termomodernizacji odliczyć tylko wydatki z nowej listy, należy pamiętać, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Z nowej listy usunięto wydatki na:
- kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
- kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin,
- zbiornik na gaz lub zbiornika na olej,
- montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
- montaż kotła olejowego kondensacyjnego.
Jeśli ktoś poniósł te wydatki do końca 2024 r., mógł je rozliczyć w PIT za 2024 r. Ministerstwo Finansów wskazuje jednak wyjątek, podając przykład podatnika, który w grudniu 2024 r. kupił kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin, ponosząc wydatek 20 tys. zł, ale jego dochód (podstawa obliczenia podatku w PIT za 2024 r. wyniosła 10 tys. zł. To oznacza, że w zeznaniu za 2024 r. mógł odliczyć wydatek do wysokości dochodu - 10 tys. zł, ale może kontynuować odliczenie w latach następnych na zasadzie praw nabytych (do końca 2030 r.).
Zgodnie z wytycznymi wydatki na pompy ciepła pozostają objęte ulgą, ale warunkiem jest ich wykorzystanie do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Odliczenie przyłączy do sieci ciepłowniczej lub gazowej możliwe jest tylko, jeśli źródłem energii w sieci jest biogaz lub biometan. Doprecyzowano możliwość odliczenia kosztów zakupu i montażu:
- magazynów energii lub ciepła,
- systemów zarządzania energią,
- węzła cieplnego z automatyczną regulacją pogodową,
- dociepleń płyt balkonowych, dachów, usług montażu drzwi zewnętrznych.
Wszystkie wymienione materiały i urządzenia muszą znajdować się w wykazie określonym w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Technologii z 2019 roku (ze zmianami obowiązującymi od 2025 roku).
Czy ulga przysługuje przed zakończeniem budowy domu?
To zagadnienie przez długi czas budziło wątpliwości, ponieważ organy podatkowe często odmawiały prawa do ulgi, jeśli budynek nie został formalnie oddany do użytkowania. Najnowsze objaśnienia z 2025 roku jednoznacznie wskazują, że ustawa o PIT nie uzależnia prawa do ulgi od posiadania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku. Wystarczy, by obiekt:
- był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
- służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
- fizycznie istniał.
Dowodem może być m.in. decyzja o naliczeniu podatku od nieruchomości lub faktyczne użytkowanie domu.
Choć stanowisko Ministerstwa jest korzystne dla podatników, sprawą odliczeń dokonanych przed zakończeniem budowy zajmie się Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów, co może mieć istotne znaczenie dla przyszłych rozliczeń, bowiem uchwała NSA jednoznacznie rozstrzygnie kwestie prawa do ulgi.
Ulga termomodernizacyjna – kto i jak może ją zastosować?
Z ulgi mogą skorzystać osoby fizyczne w rozliczeniu rocznym opodatkowane:
- według skali podatkowej (17% i 32%),
- podatkiem liniowym (19%),
- ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (odliczenie od przychodu).
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym PIT. Jeśli podatnik nie odliczył ulgi w odpowiednim roku, może to zrobić poprzez złożenie korekty deklaracji PIT – o czym przypomina sam resort finansów. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się po pięciu latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przykładowo: korektę za 2019 r. można złożyć do końca 2025 roku.
Prawo własności do budynku a ulga na termomodernizację
Aby móc odliczyć wydatki na termomodernizację, podatnik musi być właścicielem budynku w chwili składania zeznania podatkowego – podkreśla resort. To ważne, ponieważ w przeszłości pojawiały się rozbieżności interpretacyjne. Ministerstwo posługuje się konkretnym przykładem: osoba, która w lipcu wykonała termomodernizację (np. wymieniła okna), a następnie w styczniu kolejnego roku sprzedała dom, nie ma prawa do ulgi, jeśli zeznanie złożyła już po sprzedaży nieruchomości. W momencie składania PIT-u nie była bowiem już właścicielem budynku. W przypadku małżonków każdy z partnerów ma osobny limit ulgi – do 53 tys. zł. Jednak jeśli jedno z małżonków nie wykorzysta swojego limitu, drugi nie może go przejąć. Oznacza to, że każdy podatnik korzysta wyłącznie ze swojego przysługującego limitu.
Dotacja? Trzeba oddać ulgę
Jeśli podatnik uzyska dofinansowanie po wcześniejszym odliczeniu ulgi, musi odpowiednio skorygować swój dochód. Przykład: jeśli podatnik odliczył 100 proc. poniesionych kosztów, a w kolejnym roku otrzymał dotację pokrywającą 10 proc. wydatków, musi doliczyć tę kwotę do dochodu w rocznym zeznaniu. W praktyce oznacza to zwrot części wcześniej odliczonej ulgi.
Jedna ulga na jeden wydatek
Ministerstwo przypomina również o zakazie podwójnego rozliczania tych samych kosztów. Jeśli podatnik wykorzystał ulgę mieszkaniową (np. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT) na wymianę okien, nie może już rozliczyć tego samego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek może być ujęty tylko w jednej z ulg – nie ma możliwości „podwójnego” odliczenia.
Ulga termomodernizacyjna to narzędzie wspierające zarówno oszczędności podatkowe, jak i transformację energetyczną budynków mieszkalnych. Mimo że obowiązuje już od kilku lat, zmieniające się przepisy oraz najnowsze objaśnienia Ministra Finansów wymagają szczególnej uwagi. Kluczowe jest odpowiednie udokumentowanie inwestycji oraz prawidłowe przyporządkowanie wydatków do aktualnego wykazu kwalifikowanego.
Ulga termomodernizacyjnaOdliczenia w PITRozliczenie rocznePIT-36PIT-37Home 1