Sprzedaż wysyłkowa z terytorium RP

Sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju nazywa się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz (np. zamówionym przez niego środkiem wysyłki czy też Pocztą) z terytorium kraju (z Rzeczpospolitej) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (transakcja wyłącznie w zakresie terytorium państw członkowskich), które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru. Dostawa może być wykonywana na rzecz:

• podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub
• innego podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Taką wysyłkową dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

Dostawę towarów uznaje się jednak za dokonaną na terytorium kraju (w Rzeczypospolitej), jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku oraz roku poprzednim od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jedynie w przypadku złożenia powyższego zawiadomienia podatnik może od pierwszej sprzedaży wysyłkowej miejsce opodatkowania ustalać poza terytorium kraju (na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów).

Podatnik może jednak ustalić miejsce opodatkowania w sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów od pierwszej dokonywanej sprzedaży (a nie dopiero po przekroczeniu powyższych limitów) pod warunkiem:

• uprzedniego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o stosowaniu takiej procedury. Zawiadomienie składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z tej metody rozliczenia,
• przedstawienia w terminie 30 dni od pierwszej dostawy dokumentu potwierdzającego zawiadomienie organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.

Zawiadomienia dokonuje się na druku VAT-21

Deklaracja	SMS	Opis deklaracji
VAT-21		Wzór zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze miejsca opodatkowania /o rezygnacji z wyboru miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju

Wybór procedury obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją. Przekroczenie limitu powoduje utratę prawa rozliczenia w danym roku i w roku następnym w ramach wskazanej metody. Rezygnacja z tej formy opodatkowania po dwóch latach również wymaga zgłoszenia VAT-21, w przeciwnym razie będzie ona stosowana nadal. Rezygnacja musi być zgłoszona przed datą dostawy, począwszy od której rezygnuje z korzystania z tej opcji, zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji.

Procedury nie stosuje się do:

• nowych środków transportu,
• towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz,
• towarów rozliczanych na zasadach marży (art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT).

Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, następujących dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów:

• dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi;
• dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju.

W przypadku gdy te dokumenty, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, mogą być również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności:

• korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
• dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.

Jeżeli warunek otrzymania dokumentacji nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy za dany okres rozliczeniowy i nie rozlicza VAT z tego tytułu. W tym przypadku podatnik rozlicza dostawę za następny okres rozliczeniowy jako dostawę towarów na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik nie otrzymał dokumentów wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

Otrzymanie dokumentów po terminie złożenia deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał te dokumenty.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

• data utworzenia: 18-01-2011
• data modyfikacji: 01-06-2015