Przedsiębiorcy mają wiele wątpliwości dotyczących kwestii, czy przychody otrzymywane po zawieszeniu działalności gospodarczej i wynikające z umów zawartych przed tym faktem, stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Niejasności rozwiał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
W lutym do fiskusa wpłynął wniosek o interpretację podatkową od podatnika, który w działalności gospodarczej zajmował się pozyskiwaniem klientów dla firm (partnerów biznesowych). Zgodnie z warunkami zawartych umów, partner biznesowy wypłacał wynagrodzenie (na podstawie comiesięcznych rozliczeń) przez cały okres swojej współpracy z klientami zgłoszonymi przez firmę podatnika.
W marcu 2026 r. podatnik zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej. Po tym zawieszeniu nadal otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umów zawartych przed datą zawieszenia firmy.
Podatnik chciałby się dowiedzieć, czy przychody otrzymywane po zawieszeniu działalności gospodarczej, wynikające z umów zawartych przed jej zawieszeniem, stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jego zdaniem – stanowią.
Co na to fiskus?
Na to pytanie odpowiedział Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Potwierdził on stanowisko przedsiębiorcy. Stwierdził, że w myśl art. 44 ust. 10 powołanej ustawy podatnik, o którym mówi się w ust. 1 pkt 1, który na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej działalności, z obowiązków wynikających z ust. 1 pkt 1, ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b za okres objęty zawieszeniem.
Zgodnie z art. 44 ust. 13 tej ustawy, po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy, o których mowa w ust. 10 i 11, wpłacają zaliczki według zasad, o których mowa w ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r., poz. 222 ze zm.), przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
Jak mówi art. 25 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Czynności niezbędne do zabezpieczenia źródła przychodów
Co istotne, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, zgodnie z art. 25 ust. 2 cyt. ustawy, przedsiębiorca może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów:
1) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
2) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
3) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
4) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
5) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
6) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;
7) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170).
Przedsiębiorca może zawiesić działalność
Powyższe przepisy potwierdzają, że przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej i w tym czasie nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z tej działalności. Może też jednak wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przyjmować należności lub regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia.
Trzeba też podkreślić, że powołane powyżej przepisy nie zwalniają podatnika z obowiązku prowadzenia w sposób prawidłowy stosownej ewidencji księgowej i ujmowania w niej tych zdarzeń gospodarczych, które podatnik ma prawo dokonywać w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.
Kwestia wynagrodzenia
Dyrektor KIS stwierdził, że na podstawie zawartych umów z partnerami biznesowymi podatnikowi przysługuje wynagrodzenie wypłacane cyklicznie (miesięcznie), uzależnione od dalszej współpracy partnera biznesowego z pozyskanymi przez niego klientami. Wynagrodzenie to przysługuje podatnikowi przez cały okres współpracy partnera biznesowego z tymi klientami. Dyrektor KIS wspomniał też, że w marcu 2026 r. podatnik zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej. Jednak po zawieszeniu działalności podatnik nadal otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umów zawartych przed datą jej zawieszenia.
Warto zauważyć, że zawieszenie działalności gospodarczej nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów (dochodów) z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie zawieszenia tej działalności. Z tej też przyczyny – podkreśla Dyrektor KiS – podmiot, który formalnie zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej, do momentu zlikwidowania tej działalności, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nadal podatnikiem prowadzącym tę działalność.
Kolejna opcja
W sytuacji, gdy podatnik nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tej działalności, będzie zwolniony jedynie w okresie zawieszenia z niektórych obowiązków, np. z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Ale gdy w okresie zawieszenia osiągnie jakikolwiek dochód z tej działalności, jest zobowiązany opodatkować go zgodnie z obowiązującymi go zasadami opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak podkreśla Dyrektor GIZ, przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że przychody jakie otrzyma podatnik po zawieszeniu działalności gospodarczej, wynikające z umów zawartych przed jej zawieszeniem, stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Konkludując – stanowisko wyrażone przez poradnika jest prawidłowe.
Więcej informacji: Interpretacja indywidualna z 14 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.209.2026.4.LS – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej