Uzyskanie orzeczenia o niepełnosprawności w trakcie roku podatkowego budzi wątpliwości co do zakresu przysługującej ulgi rehabilitacyjnej. Osoby z orzeczeniem chcące skorzystaj z tej preferencji podatkowej nie wiedzą, czy mogą rozliczyć ulgę w całości, czy tylko w części. Wyjaśniamy, co o tym mówi Krajowa Administracja skarbowa w wydanych przez siebie interpretacjach.
» Nie przegap zwrotu podatku. Te zapisy w orzeczeniu o niepełnosprawności mają znaczenie
Ulga rehabilitacyjna dedykowana jest osobom niepełnosprawnym oraz osobom mającym na utrzymaniu osoby niepełnosprawne. Warto pamiętać, że w świetle obowiązujących przepisów prawa za osobę niepełnosprawną uznaje się osobę, która posiada:
- orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności lub
- decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
- orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16. roku życia,
- orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Pojawia się jednak pytanie, czy w kontekście ulgi rehabilitacyjnej liczy się termin wydania orzeczenia lekarskiego o niepełnosprawności? Wyjaśniamy.
» Ulga rehabilitacyjna 2026 – kto może skorzystać i ile można odliczyć?
Ulga rehabilitacyjna po uzyskaniu orzeczenia w trakcie roku
Ustawa o PIT daje możliwość obniżenia dochodu o poniesione wydatki na cele rehabilitacyjne osobom niepełnosprawnym. Czy jednak należy posiadać orzeczenie cały rok?
Co do zasady odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność powstała wcześniej niż data wydania orzeczenia.
Warto więc zadbać o to, by w orzeczeniu mieć wskazaną datę powstania niepełnosprawności, a nie tylko datę samego wydania orzeczenia. Wówczas organ skarbowy nie będzie miał wątpliwości, co do odliczenia wydatków na leczenie w okresie sprzed wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Jeżeli jednak takiego zapisu w orzeczeniu brak, odliczenie wydatków sprzed wydania dokumentu jest ryzykowne.
» Zwrot z podatku za prywatne wizyty lekarskie? Sprawdź, czy to możliwe
Przykładem jest m.in. stanowisko Krajowej Administracji Skarbowej dotyczące interpretacji nr 0115-KDIT2-2.4011.80.2019.1.MM. z 2019 roku związanej z odliczeniem wydatków za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym z uwagi na chorobę kręgosłupa podatnika w lutym 2018 roku. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane podatnikowi kilka miesięcy później – w lipcu 2018. Wówczas organ odrzucił prawo do odliczenia wydatków sprzed wydania orzeczenia twierdząc, że podatnik nie może odliczać wydatków poniesionych w lutym 2018 r. ponieważ wydatek ten poniesiony został, gdy nie posiadał on jeszcze orzeczenia o niepełnosprawności. Nie da się więc ustalić od kiedy faktycznie istnieje niepełnosprawność.
Termin powstania niepełnosprawności a odliczenie PIT
W kontekście rozliczenia ulgi rehabilitacyjnej w PIT duże znaczenia ma nie tylko termin wydania orzeczenia o niepełnosprawności, lecz również termin powstania samej niepełnosprawności. Jeżeli bowiem niepełnosprawność podatnika powstała długo przed wydaniem orzeczenia, ma on prawo do korygowania rozliczeń PIT nawet kilka lat wstecz.
Potwierdza to interpretacja indywidualna Krajowej Administracji Skarbowej z 3 kwietnia 2023 roku (nr 0111-KDSB2-1.4011.58.2023.2.AM). Do KAS zgłosiła się podatniczka mająca na utrzymaniu córkę u której stwierdzono autyzm. Zapytała ona organ skarbowy, czy może rozliczyć ulgę rehabilitacyjną na córkę za lata wstecz oraz za rok 2023 r. W jej ocenie, ulga rehabilitacyjna powinna zostać przyznana także za lata ubiegłe. Dziecko bowiem posiadające autyzm już się rodzi z tym zaburzeniem, lecz wcześniej nie posiadało ono stosownego orzeczenia.
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej przyznał podatniczce rację i potwierdził jej prawo do korygowania zeznania PIT nawet do kilku lat wstecz. Organ stwierdził: ,,Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione przed dniem wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Ponadto z art. 26 ust. 7d omawianej ustawy nie wynika, że warunkiem dokonania odliczenia jest dysponowanie stosownym orzeczeniem przez cały rok. Dlatego też orzeczenie o niepełnosprawności wydane w trakcie danego roku podatkowego, nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczeń wydatków na cele rehabilitacyjne za ten rok”.
