Kursy doskonalące podnoszące umiejętności zawodowe mają co do zasady charakter wydatków osobistych, w związku z czym często nie można ich uznawać za związane z działalnością gospodarczą. Czasem jednak ich ukończenie jest potrzebne do rozpoczęcia działalności w danej dziedzinie. Czy wydatki poniesione na takie kursy doskonalące można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu? Z takim pytaniem podatnik zwrócił się o interpretację do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Wniosek o interpretację podatkową złożył podatnik, który od lutego 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na telefonicznej obsłudze klienta w ramach umowy B2B. Podatnik posiada dyplom technika masażysty i zamierza dodać do profilu prowadzonej działalności usługi masażu relaksacyjnego. Dlatego ma w planach ukończenie kilku kursów doskonalących z zakresu masażu. Ich zrealizowanie da mu również m.in. uzyskanie liczby punktów potrzebnych do utrzymania prawa do wykonywania zawodu.
W interpretacji podatnik zadał pytanie, czy wydatki poniesione na kursy doskonalące z zakresu masażu będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeżeli w ciągu najbliższych miesięcy lub roku nie będzie uzyskiwał przychodu z tej działalności. Jednocześnie wyraża stanowisko, że jego zdaniem będzie mógł tak zrobić.
Jaka jest odpowiedź fiskusa?
W odpowiedzi wydanej w interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Jak stwierdził, z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych powinna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym – aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. W tym względzie nie ma dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.
Wydatki na potrzeby wykonywanej działalności
Dyrektor KIS zaznaczył: aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. To oznacza, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przy okazji Dyrektor KIS wyjaśnił, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Z kolei jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a-5, 6 i 10. W myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Celem kursu zdobycie umiejętności, a nie przychód
Jak podkreślił Dyrektor KIS, wymienione przez podatnika wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Autor interpretacji stwierdził, że – co do zasady – tego typu wydatki mają na celu zdobycie umiejętności oraz wiedzy, a także należyte przygotowanie do zawodu masażysty, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają co do zasady charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy czy dodatkowych umiejętności a w konsekwencji nie można ich uznawać za związane z działalnością gospodarczą.
Kurs warunkiem rozpoczęcia działalności
Z przypadku przedstawionego we wniosku wynika jednak, że posiadanie samego dyplomu technika nie gwarantuje możliwości rozpoczęcia działalności w tej dziedzinie, jeśli kandydat nie posiada doświadczenia zawodowego lub ukończenia kursów doszkalających lub poszerzających kompetencje, więc nieponiesienie tych kosztów pozbawi podatnika źródła przychodów w związku z planowanym uruchomieniem działalności w zakresie masażu relaksacyjnego.
W związku z tym Dyrektor KIS uznał, że wydatki te podatnik będzie ponosił w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, zatem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Dodał, że fakt uiszczania opłat za kursy masażu przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności gospodarczej z zakresu świadczenia usług masażu relaksacyjnego, nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Konkludując – Dyrektor KIS stwierdził, że podatnik może do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej od maja 2026 r. działalności gospodarczej zaliczyć ponoszone w roku bieżącym wydatki z tytułu opłat za kursy masażu. Przedmiotowe wydatki spełniają bowiem przesłanki, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Więcej informacji: Interpretacja indywidualna z 27 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.276.2026.2.RS – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej