Kolejny dylemat dotyczący Krajowego Systemu e-Faktur. Tym razem chodzi o przypadek wysłania faktury podczas awarii systemu. Czy w tej sytuacji fakturę należy postrzegać jako otrzymaną w chwili, gdy nabywca dostał jej wizualizację, czy wtedy, gdy faktura zostanie zapisana w KSeF? Wątpliwości rozwiał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Jak wiadomo – niestety, coraz częściej również z praktyki – Krajowy System e-Faktur ulega awariom. Wyobraźmy sobie sytuację, w której dostawca, czynny podatnik VAT, sprzedaje towar w czasie takiej awarii. Przepisy dopuszczają taką sytuację. Gdy do niej dochodzi, sprzedawca, zgodnie z porozumieniem zawartym z nabywcami, wystawia dokument elektroniczny zgodny ze wzorem i przesyła go mailem – poza niedziałającym systemem – nabywcy w formie pliku XML lub wizualizacji. Natomiast gdy awaria mija, fakturę udostępnia również w KSeF.
Która data jest właściwa?
Wątpliwość dotyczy tego, kiedy fakturę należy postrzegać jako otrzymaną – w chwili otrzymania wizualizacji, czy wtedy, gdy faktura zostanie zapisana w KSeF? Przedsiębiorca mający taki dylemat z tą kwestią zwrócił się o interpretację podatkową do Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). We wniosku stwierdził, że jego zdaniem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w chwili faktycznego otrzymania faktury elektronicznej. Zwrócił uwagę, że dokument sporządzony zgodnie ze wzorem ustrukturyzowanym, ale przekazany poza systemem z powodu awarii, nie różni się pod względem merytorycznym od faktury papierowej czy dokumentu PDF. Dodał, że ustawa przewiduje jego wystawienie.
Zdaniem przedsiębiorcy, skoro faktura odzwierciedla rzeczywiste zdarzenie gospodarcze i zawiera wszystkie dane wymagane przepisami, to data jej fizycznego wpływu do nabywcy powinna wyznaczać termin odliczenia. We wniosku czytamy również, że brak jest podstaw do kwestionowania prawa do odliczenia w oparciu o art. 88 ustawy o VAT, gdyż tryb awaryjny jest legalną ścieżką postępowania, a nabywca nie może ponosić negatywnych konsekwencji technicznych niedoskonałości infrastruktury państwowej.
Odpowiedź fiskusa
Co na to skarbówka? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi zwrócił uwagę na zapisy art. 106nf ustawy o VAT. Jak mówi pierwszy ustęp tego przepisu:
„W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8”.
Podkreślił, że ustawodawca w sposób szczególny uregulował kwestię daty otrzymania takiego dokumentu i ma to bezpośredni wpływ na stosowanie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. O przypadku faktur wystawionych w trybie awaryjnym mowa jest w art. 106nf ust. 10:
„Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. W przypadku gdy data otrzymania faktury (…) jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru”.
Zbyt uproszczona interpretacja
Co za tym idzie, Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Zwrócił uwagę, że interpretacja przepisów przez wnioskodawcę jest zbyt uproszczona. Prawo do odliczenia nie jest bowiem determinowane wyłącznie przez fizyczne otrzymanie pliku poza KSeF, lecz przez relację czasową między tym zdarzeniem a nadaniem numeru identyfikującego w systemie po ustaniu awarii. Jeśli nabywca otrzyma plik XML poza KSeF po tym, jak system nadał już numer, decydująca będzie data przydzielenia numeru w KSeF.
Przedstawiciel fiskusa podkreślił, że podatnik ma obowiązek monitorowania statusu faktury w systemie. Jeżeli data przydzielenia numeru KSeF okaże się wcześniejsza niż moment, w którym dokument faktycznie dotarł do rąk nabywcy w formie wizualizacji lub pliku XML, to właśnie ta data systemowa będzie wiążąca dla określenia okresu rozliczeniowego, w którym można wykazać podatek naliczony.
