Duże zainteresowanie Rodzinnym Kapitałem Opiekuńczym. ZUS wypłacił już 5 mld zł

Tarcza Antykryzysowa 1.0 zwana także „ustawą COVID-ową”[1] umożliwiła podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych rozliczanie ulg podatkowych B+R oraz IP Box w trakcie roku, a nie dopiero w zeznaniu rocznym.
Zgodnie z art. 38l ust. 1 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane (zdefiniowane w art. 18d) ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest przeciwdziałanie COVID-19 (zgodnie z art. 2 ust. 2 tzw. Tarczy 1.0) podatnik może odliczyć od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki (o której mowa w art. 25 ust. 1 lub 1bmUstawy CIT) także w trakcie roku podatkowego. Oznacza to w praktyce, że podatnicy prowadzący działalność B+R nakierowaną na zwalczanie skutków pandemii i jej przeciwdziałanie, mogą pomniejszać miesięczne zaliczki na CIT o poniesione koszty kwalifikowane.
Źródło: shutterstock.com
Z kolei zgodnie z art. 38m Ustawy CIT, podatnicy, o których mowa w art. 24d, osiągający kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które są wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19 (o którym mowa w art. 2 ust. 2 „ustawy COVID-owej”), mogą stosować w trakcie bieżącego roku podatkowego preferencyjną stawkę podatkową przy obliczaniu zaliczek na roczny podatek dochodowy. W konsekwencji, podatnicy osiągający dochody z IP, które jest wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19, mogą stosować 5% stawkę już w trakcie roku podatkowego, a nie dopiero po jego zakończeniu. Muszą też pamiętać, że w ciągu 6 miesięcy od rozpoczęcia stosowania IP Box na poziomie zaliczek, powinni złożyć wniosek o ochronę do odpowiedniego organu.
Ilekroć w ustawie jest mowa o „przeciwdziałaniu COVID-19”, ustawodawca rozumie przez to „wszelkie czynności związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków, w tym społeczno-gospodarczych” pandemii koronawirusa. Przepis ten może być szeroko rozumiany, jako że w praktyce wiele produktów, usług czy procesów, można uznać za służące przeciwdziałaniu COVID-19.
Podstawowym wyznacznikiem prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej jest jej twórczy charakter. Został on zdefiniowany w ustawie o PIT (w art. 5a pkt 38) oraz ustawie o CIT (w art. 4a pkt 26) jako „[...] działalność twórcza obejmującą badania naukowe (pkt 39 ww. ustawy) lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań [...]”.
Mimo jednak dość sugestywnej nazwy, przywodzącej na myśl prowadzenie badań w laboratoriach na specjalistycznym sprzęcie przez naukowców w białych kitlach, w przypadku działalności B+R na gruncie prawa podatkowego chodzi o taką działalność gospodarczą, która prowadzi do wytworzenie nowych produktów, usług lub procesów, także w skali danego przedsiębiorstwa (a nie np. kraju). Takie rozumienie definicji działalności B+R jest znacznie bardziej inkluzywne, zwłaszcza w przypadku sektora produkcyjnego nastawionego na badania czy rozwój.
Podatnikami upoważnionymi do skorzystania z ulgi B+R są podmioty, które poniosły koszty kwalifikowane wskazane w ustawie PIT i CIT oraz te, które spełniły ustawowe warunki.
Kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi B+R są:
Warunkami ustawowymi uprawniającymi podatnika do skorzystania w danym roku podatkowym do ulgi B+R są łącznie spełnione następujące kryteria:
Preferencja podatkowa o nazwie „ulga IP Box” została wprowadzona do polskiego porządku prawnego 23 października 2018 r. (przepisami ustaw o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od osób prawnych oraz Ordynacją podatkową) i obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.
Lista kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w przypadku których podatnicy mogą zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego, została określona w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT oraz w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT. Stanowi zamknięty katalog, zgodnie z którym do kwalifikowanych IP zalicza się:
Ustawowe warunki uprawniające do skorzystania z ulgi IP Box. Podstawą przyznania ulgi IP Box jest spełnienie wymaganych ustawowo wymogów, pośród których najważniejszymi są:
Potwierdzeniem słuszności zastosowania preferencji podatkowej w postaci ulgi IP Box jest m.in. uzyskanie pozytywnej opinii organów skarbowych w interpretacji indywidualnej.
Opracowanie Lidia Zakrzewska
[1] Ustawa z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw.
Źródło: poradnikpodatnika.gov.pl