14.12 Wręczasz pracownikom bony towarowe z okazji świąt – zobacz, jak rozliczyć podatki
Nasza firma przekazuje w ramach prezentów świątecznych dla pracowników bony towarowe. Sprawdź, jak w takim przypadku poprawnie rozliczyć podatki.
Sprawdź:
CIT. Czy wydatki poniesione na zakup bonów towarowych dla pracowników zaliczysz w koszty?
PIT. Czy w związku z otrzymaniem bonów towarowych pracownicy uzyskują dochód podlegający opodatkowaniu?
VAT. Czy przekazanie bonów pracownikom podlega VAT?
UoR. Jak zaewidencjonujesz zakup bonów świątecznych dla pracowników?
CIT – Wydatki a koszty podatkowe
Zgodnie z zasadami ogólnymi zaliczania wydatków do kosztów podatkowych (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Z kolei na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
Kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o ZFŚS.
Za działalność socjalną należy uznać usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową (art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS). Z kolei przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie.
Jeżeli zatem wydatek został poniesiony ze środków ZFŚS, to nie może on zostać zaliczony do kosztu uzyskania przychodu. Kosztem podatkowym jest bowiem w takim przypadku sam odpis na ZFŚS. Jeżeli natomiast wydatek został poniesiony ze środków obrotowych (tak jak dzieje się to w większości przypadków w praktyce), nie jest to wydatek na działalność socjalną i jako taki stanowi koszt uzyskania przychodu na zasadach ogólnych.
Ważne pismo US
Wydatki poniesione przez podatnika ze środków obrotowych na zakup bonów towarowych dla wszystkich pracowników (bez oceny stopnia ich sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jako wydatki poniesione na rzecz pracowników. Pismo Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach z 19 października 2006 r., nr PDPD/423-22/06
Co z opłatą manipulacyjną?
Niekiedy zakupując bony towarowe, musisz ponieść także opłatę manipulacyjną i inne opłaty dodatkowe. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych opłaty takie także stanowią koszt uzyskania przychodów.
Ważne pismo IS
Ponieważ podatnik przy zakupie bonów zostaje obciążony prowizją oraz opłatą manipulacyjną, a wydatek nie może być sfinansowany ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, należy go sfinansować ze środków obrotowych. Ustawodawca nie wykluczył z kosztów podatkowych wydatków ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracownika (z wyjątkiem wydatków o charakterze socjalnym). Tym samym koszty prowizji oraz opłaty manipulacyjnej za bony zakupione dla pracowników uznać należy za koszty uzyskania przychodu. Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 marca 2009 r., nr ILPB3/423-21/09-2/MC
Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
PIT – Bony a dochód
Z punktu widzenia podatku rozliczenia PIT najważniejsze jest ustalenie, czy w związku z otrzymaniem bonów towarowych pracownicy otrzymają dochód do opodatkowania. Kluczowe znaczenie ma również fakt, czy wydatek ten został pokryty ze środków ZFŚŚ, czy też nie. Wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
Jak widać z powyższego, bony towarowe nie korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w ustawie o PIT, dlatego też podlegają opodatkowaniu PIT.
Podstawa prawna: art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).
VAT
Bon towarowy, który przekazujesz pracownikowi, nie jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT. Bon stanowi jedynie dokument uprawniający do zakupu towarów, który zastępuje pieniądze. Bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, co oznacza, że nie stanowi również świadczenia usług. Nie może być także traktowany jak premia pieniężna dla pracownika. W związku z powyższym, ponieważ przekazanie bonu towarowego nie jest ani dostawą towarów w postaci przekazania na cele osobiste pracowników (art. 7 ustawy o VAT), ani świadczeniem usług na rzecz pracownika (art. 8 ustawy o VAT), w przypadku przekazania pracownikom bonów towarowych nie stosuje się opodatkowania VAT.
Podstawa prawna: art. 7 i art. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.).
UOR – Ewidencja księgowa
Ewidencja zakupu bonów świątecznych dla pracowników zależy od sposobu finansowania kupna. Możesz sfinansować bony ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub ze środków obrotowych. Pamiętaj jednak, że jeśli bony finansujesz z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, to ich przyznaną wartość powinieneś uzależnić od sytuacji życiowej, rodzinnej czy materialnej pracownika (art. 8 ust. 1 ustawy o ZFŚS).
Bony z ZFŚS
W przypadku gdy bony finansujesz z ZFŚS, w księgach rachunkowych ujmujesz to następująco:
1. Zakup bonów:
Wn „Rozliczenie zakupu”,
Ma „Pozostałe rozrachunki”.
2. Zapłata za bony z rachunku ZFŚS:
Wn „Pozostałe rozrachunki”,
Ma „Rachunek bankowy ZFŚS”.
3. Wydanie bonów pracownikom:
Wn „ZFŚS”,
Ma „Rozliczenie zakupu”.
Musisz także naliczyć i obciążyć pracowników PIT, jeśli łączna kwota dla pracownika przekroczyła 380 zł.
Bony ze środków obrotowych
W przypadku finansowania bonów ze środków obrotowych do ksiąg rachunkowych wprowadzasz zapisy:
1. Zakup bonów towarowych:
Wn „Rozliczenie zakupu”,
Ma „Rozrachunki z dostawcami”.
2. Zapłata za bony:
Wn „Rozrachunki z dostawcami”,
Ma „Rachunek bankowy”,
3. Wydanie bonów pracownikom:
Wn „Ubezpieczenia i inne świadczenia na rzecz pracowników”,
Ma „Rozliczenie zakupu”.
W przypadku przekazania bonów towarowych, które zostały kupione ze środków obrotowych, będziesz musiał naliczyć i odprowadzić nie tylko PIT, ale także składki z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.
Podstawa prawna: art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jednolity: Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.).
Podsumowanie
- Jeżeli wydatek został poniesiony ze środków ZFŚS, to nie może on zostać zaliczony do kosztu uzyskania przychodu. Jeżeli natomiast wydatek został poniesiony ze środków obrotowych, stanowi koszt uzyskania przychodu na zasadach ogólnych.
- Niekiedy zakupując bony towarowe, musisz ponieść także opłatę manipulacyjną i inne opłaty dodatkowe. Takie opłaty stanowią koszt uzyskania przychodów.
- Bony towarowe nie korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w ustawie o PIT.
- W przypadku przekazania pracownikom bonów towarowych nie stosuje się opodatkowania VAT.
- Ewidencja zakupu bonów świątecznych dla pracowników zależy od sposobu finansowania kupna. Możesz sfinansować bony ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub ze środków obrotowych.
- W przypadku przekazania bonów towarowych, które zostały kupione ze środków obrotowych, będziesz musiał naliczyć i odprowadzić nie tylko PIT, ale także składki z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.
CIT, PIT, VAT – Andrzej Malinowski, prawnik w kancelarii adwokatów i radców prawnych
UoR – Ewa Ostapowicz, ekonomista
Czy jesteś pewien, że koszty uzyskania przychodu w Twojej firmie są wyliczone poprawnie?
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
- podatków dochodowych,
- VAT
- ustawy o rachunkowości
Korzystając z „Kosztów w firmie”, otrzymasz dostęp do gotowych rozwiązań rzeczywistych problemów podatkowych, z jakimi borykają się osoby prowadzące księgowość. Praktyczne porady opisują, jak postępować w określonych przypadkach i poprawnie kwalifikować wydatki jako koszty uzyskania przychodu z punktu widzenia podatków dochodowych, VAT i rachunkowości. Dzięki „Kosztom w firmie” nie będziesz musiał szukać rozwiązań w trzech różnych publikacjach!
http://www.kosztywfirmie.pl/obce/
Źródło: Koszty w firmie