Nie zapomnij o rocznej korekcie VAT za 2014 r.
W rozliczeniu pierwszego okresu 2015 r. podatnicy VAT powinni dokonać korekty podatku VAT odliczanego w przeciągu poprzedniego roku podatkowego. W przypadku podmiotów rozliczających się miesięcznie korekty dokonać należy składając deklarację VAT-7 najpóźniej do 25 lutego. W przypadku rozliczających się kwartalnie – jest ona obowiązkowa w deklaracji VAT-7K lub VAT-7D złożonej do 27 kwietnia 2015 r.
Korektę odliczonego podatku VAT przeprowadzić muszą podatnicy, którzy prowadzą sprzedaż mieszaną (opodatkowaną oraz zwolnioną z podatku), którzy wykorzystują towary i usługi do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Korekta jest konieczna wyłącznie w przypadku, gdy podatnik samodzielnie nie jest w stanie przypisać odliczanego podatku VAT do czynności dających lub nie dających prawa odliczenia. W takim przypadku odliczenia dokonuje się na zasadzie proporcji.
Źródło: Thinkstock
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana i zaokrągla się ją w górę do najbliższej liczby całkowitej. W konsekwencji przez cały rok 2014 podatnik stosuje proporcję ustaloną w oparciu o obrót z roku 2013. Proporcję ustala się ją jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Korekta dokonywana z końcem roku powoduje że wstępna proporcja w oparciu o obrót z roku 2013 zostaje zmodyfikowana na rzecz obrotu z 2014 r. Ma ona służyć zatem ustaleniu faktycznego obrotu z 2014 i zastosowaniu go do czynności prowadzonych w tym roku.
Korektą końca roku objąć należy również towary i usługi, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Korekty należy dokonać:
- ciągu 5 kolejnych lat – licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu,
- w ciągu 10 lat a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania; roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu,
- po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania – przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł.
Liczenie proporcji na koniec roku
Po zakończeniu roku podatnik ma obowiązek ustalić proporcję w oparciu o obrotu z roku 2014.
Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Do obrotu nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
- pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
- usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
Do obrotu nie wlicza się kwoty podatku VAT.
W przypadku gdy proporcja:
- przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
- nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Piotr Szulczewski,
VAT.pl