19.12 Jaki VAT na montaż drzwi wewnętrznych i ułożenie parkietu?
Obniżona od początku tego roku do wysokości 8% stawka VAT ma zastosowanie do obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stosowanie stawki obniżonej jest możliwe do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Obniżoną stawką w wysokości 8% objęte są też, na podstawie § 7 ust. 1 pkt 2 i 3 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług:
- roboty konserwacyjne dotyczące budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,
- roboty konserwacyjne dotyczące:
- obiektów budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
- lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budownictwa w dziale 12
– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką w ramach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Jakie roboty podlegają stawce 8%?
Przepisy podatkowe wyjaśniają jedynie, co należy rozumieć przez roboty konserwacyjne. Są to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT). Nie definiują natomiast takich pojęć jak budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa. Dlatego organy podatkowe odwołują się w tym zakresie do prawa budowlanego.
Zgodnie z art. 3 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie tej jest mowa o:
- budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),
- robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),
- przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji (pkt 7a),
- remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).
Montaż szaf nie jest modernizacją
Analiza tych przepisów prowadzi – zdaniem Izby Skarbowej w Łodzi do wniosku, że usługi polegające np. na montażu szaf wnękowych na stałe, bez możliwości przenoszenia ich w inne miejsce w budynkach mieszkalnych (sklasyfikowane w grupie PKWiU 43.32 „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”) są opodatkowane stawką 23% (interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2011 r., nr IPTPP2/443-218/11-2/JS).
Podobną wykładnię przepisów przedstawił w sierpniu 2011 r. wiceminister finansów Maciej Grabowski w odpowiedzi na poselską interpelację. Analizując obowiązujące przepisy w zakresie opodatkowania budownictwa mieszkaniowego należy stwierdzić, że usługi montażu tzw. trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku. Zdaniem wiceministra finansów, w szczególności brak jest podstaw do uznania tych usług za modernizację.
Co jest modernizacją?
Za modernizację organy podatkowe uznają prace polegające na ułożeniu podłóg, okładzin ściennych, instalowaniu białego montażu, drzwi wewnętrznych. Nie są one remontem, bo nie polegają na odtworzeniu stanu pierwotnego, wykonywane są bowiem w nowych lokalach i budynkach mieszkalnych. Ale można je zakwalifikować jako modernizację, ponieważ – jak stwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie – wykonanie takich prac przyczynia się do trwałego ulepszenia czy też podniesienia wartości użytkowej lokali/budynków mieszkalnych (interpretacja z 23 maja 2011 r., nr IPPP1-443-328/11-2/EK).
Reasumując należy stwierdzić, iż usługi budowlane polegające na ułożeniu podłóg, okładzin ściennych, instalacji białego montażu, drzwi wewnętrznych wykonywane w budynkach mieszkalnym, objętych społecznym programem mieszkaniowym w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy – zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2011 r. przepisami – podlegają preferencyjnej 8% stawce VAT.
Podstawa prawna:
- art. 41 ust. 12-12c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.);
- § 7 ust. 1 pkt 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 73, poz. 392 ze zm.);
- art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.).
Aneta Mościcka
prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym i gospodarczym
Czy wiesz, że możesz popełniać błędy, rozliczając VAT, nawet o tym nie wiedząc!
Sprawdź, co może zakwestionować fiskus i nie ryzykuj!
Mało którą firmę stać na to, by w każdym nietypowym przypadku mogła sobie pozwolić na korzystanie z pomocy doradcy podatkowego lub kancelarii prawniczej. Na taki luksus stać naprawdę nielicznych.
Sprawdzanie rozliczeń VAT to ulubione zajęcie kontrolerów ze Urzędu Skarbowego. Nie ma w tym nic dziwnego, bo każdy inspektor skarbowy doskonale wie, że w tym obszarze podatkowym najłatwiej złapać podatnika na niewiedzy lub samodzielnej interpretacji przepisów.
Jest na to sprawdzony sposób! Zamów „Serwis Podatkowy VAT” już teraz!
W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” znajdziesz nie tylko interpretacje przepisów, ale także podstawy prawne. Wszystko, co Ci potrzebne, by właściwie interpretować przepisy ustawy o VAT i nie popełnić błędu w rozliczeniach.
http://www.serwispodatkowyvat.pl/wip/obce