30.07 „Garnitur, garsonka, koszula etc.” a koszty uzyskania przychodu
Nie ulega wątpliwości, że wygląd osoby działającej w imieniu firmy ma bardzo duży wpływ na kształtowanie jej wizerunku. Na spotkaniu służbowym należy mieć elegancki, schludny strój, daje on bowiem szansę na pomyślne zawarcie umów z kontrahentami. Zakup odpowiedniego ubrania (garnitur, buty, garsonka) wiąże się niestety z poniesieniem dość wysokich kosztów. I tu rodzi się problem, który przyczynia się do sporów między prowadzącymi działalność gospodarczą a organami podatkowymi. Większość z nich znalazła rozwiązanie dopiero przed Naczelnym Sądem Administracyjnym (dalej: NSA). Wyroki w tej kwestii jednak wciąż nie są jednolite. Czy można zaliczyć tego typu garderobę do kosztów podatkowych?
Wielu podatników zaliczało koszty zakupu ubioru służbowego dla swoich pracowników do kosztów uzyskania przychodów. Jest to możliwe, gdy garderoba spełni wymagane warunki. Tu warto wskazać fragment wyroku NSA z dnia 2września 2010 r. (I SA/Ke 433/10) „Odzież z istoty jest przedmiotem użytku osobistego, a wydatek na ten cel jest co do zasady wydatkiem o charakterze osobistym, chyba że chodzi o wydatki na zakup stroju urzędowego przewidzianego przepisami prawa, pragmatyką, (toga adwokata , radcy prawnego), ewentualnie jeżeli podatnik wykaże, że odzież ta utraciła charakter odzieży osobistej np. z uwagi na opatrzenie jej dla grupy pracowników cechami charakterystycznymi dla firmy (barwa, krój, logo itp.)”. Należy pamiętać, że logo powinno być trwałe i dobrze widoczne. W ten sposób łatwiej będzie uniknąć wątpliwości podczas obrony swojego stanowiska przed organem podatkowym. Ponadto podatnik musi wykazać, że wydatek związany z ubraniami służbowymi ma wpływ na rozwój firmy, pozyskiwanie nowych klientów oraz przyczynia się do wzrostu sprzedaży. Pracownik, który posiada ubiór zakupiony przez podatnika, musi mieć bezpośredni kontakt z klientem, aby koszty zakupu mogły zostać włączone do kosztów uzyskania przychodu.
Istotnym dla rozstrzygnięcia tego problemu wydaje się również wyrok NSA z dnia 28 lutego 2008 r. (I SA/Po 1540/07): „Zdaniem Sądu ponoszone przez spółkę wydatki na zakup „stroju firmowego” opatrzonego w logo mogą być uznane za wydatki reklamowe i w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wydatki, które są reklamą publiczną w całości stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ są poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów.”
Zgodnie z art. 22 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. Dz.U. z 2012 poz. 361 ust.1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Zatem wydatki związane z zakupem stroju służbowego mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, ponieważ podatnik nabywa je dla pracowników, by poprzez ich odpowiedni wygląd zapewnić firmie większą sprzedaż, a tym samym przyczynić się do zwiększenia przychodów.
Monika Przygoda
Konsultant Podatkowy w kancelarii
Russell Bedford Poland Sp. z o.o.