Odsetki od kredytu na zakup wynajmowanego mieszkania są kosztem podatkowym Odsetki naliczone do dnia przekazania do używania wynajmowanego mieszkania zwiększają jego wartość początkową i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, natomiast odsetki naliczone i zapłacone po tym dniu będą stanowić bezpośrednio koszty uzyskania przychodu. Takie stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.
Podatniczka w 2006 r. zakupiła lokal mieszkalny. Na ten cel został zaciągnięty kredyt. W grudniu 2009 r. zawarty został aneks do umowy kredytowej, na mocy którego został zmieniony numer rachunku bankowego wskazanego do potrącania przez bank swoich wierzytelności z tytułu udzielonego kredytu. Od dnia podpisania niniejszego aneksu spłata rat kapitałowo-odsetkowych kredytu dokonywana jest przez podatniczkę z jej rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego. Spłata zaciągniętego kredytu dokonywana jest terminowo, zgodnie z harmonogramem spłat kredytu. Od czerwca 2009 r. podatniczka rozpoczęła najem lokalu mieszkalnego.
Powstała wątpliwość, czy w związku z najmem lokalu mieszkalnego istnieje możliwość odliczania od przychodów z tytułu najmu ww. mieszkania odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na jego zakup.
Powyższą kwestię rozpatrzył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie ( 8.09.2010 r., sygn. IPPB1/415-575/10-2/ES).
Warszawska izba uznała, że kwota odsetek naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania podwyższa jego wartość początkową – ustaloną zgodnie z art. 22g ustawy o PIT – będącą podstawą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odsetki zapłacone po tym dniu będą mogły być zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Wobec tego koszty odsetek od kredytu zaciągniętego w celu zakupu mieszkania – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
„W przypadku opodatkowania dochodów z najmu według skali podatkowej (na zasadach ogólnych), podatnik ma prawo do obniżania osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania. W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy” – przypomniała warszawska izba skarbowa.
Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek przyczynowo-skutkowy z osiąganymi przychodami czyli musi wykazać, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.
Zdaniem Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie: „odsetki naliczone do dnia przekazania do używania przedmiotowego mieszkania zwiększają jego wartość początkową, ustaloną zgodnie z art. 22g ustawy podatkowej i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, natomiast odsetki naliczone i zapłacone po tym dniu będą stanowić bezpośrednio koszty uzyskania przychodu.”
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl