Przepisy prawa podatkowego nie ograniczają opodatkowania ryczałtem usług transportowych . Dla wykonywania różnych usług znajdą zastosowanie jednak różne stawki podatku. Masz pojazd to uważaj, jaką usługę faktycznie nim świadczysz.
W przypadku uzyskiwania przychodów z przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, przedsiębiorca korzysta z rozliczenia zysku według stawki 5,5%. Ładowność oblicza się dla całego taboru wykorzystywanego łącznie dla danego przewozu, a nie wyłącznie dla ciągnika czy pojazdu samochodowego.
Przykład
Czy działalność naszej Spółki, która świadczy usługi taborem samochodowym (samochód ciężarowy o ładowności 710 kg oraz naczepa 1560 kg – łącznie 2280 kg – winno być 2270 kg), a jako formę rozliczenia podatku dochodowego wybrała ryczałt ewidencjonowany w stawce 5,5% jest zgodna z ustawą?
Tak, jako tabor liczyć należy łączny wymiar ładowności pojazdów, stosowanych w danym przewozie (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. akt ITPB1/415-280/08/AT).
Stosowanie przyczepy czy przyczepki może zatem spowodować obniżenie stawki podatku do 5,5%. Poprzez tabor samochodowy nie należy natomiast rozumieć całej floty pojazdów, posiadanych przez podatnika, czy też łączne obliczanie ładowności przy kilku kursach wykonywanych przy danym zleceniu. Jeśli nawet łącznie posiada on pojazdy o dużej ładowności, to stawka ryczałtu zależeć będzie od pojazdu stosowanego do wykonania danej, konkretnej usługi (por. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 31.01.2009 r. sygn. akt PB I-1/4117/IN-12/IUSŁ-B/05/EK).
Stawka obniżona znajdzie zastosowanie przy przewozie związanym z przeprowadzkami, jeśli ładowność wykorzystywanego pojazdu przekroczy 2 tony. Jeżeli jest ona natomiast równa lub niższa niż 2 tony i dotyczy przewozu jakichkolwiek towarów – stosuje się stawkę 8,5%.
Do taboru samochodowego zaliczać należy również przewóz ciągnikami rolniczymi kołowymi, przy wykorzystaniu których transport odbywa się przyczepami. W powyższym przypadku regułą będzie stosowanie stawki 5,5% ze względu na ładowność ciągnika i przyczep. Należy przy tym pamiętać, że wykorzystanie maszyn rolniczych do czynności innych niż działalność rolna, może stanowi ć działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym. Dotyczy to zarówno najmu takich maszyn, jak i świadczenia usług transportu takim sprzętem. W tym zakresie należy jednak zwrócić uwagę, że organy stosujące prawo wskazują na powiązanie z nieobowiązującym już Systematycznym Wykazem Wyrobów (SWW).
Uwaga
Jak wskazał Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie (sygn. akt P-4/415-10/05): ”Pomocniczo, celem ułatwienia zaliczenia określonych produktów do odpowiednich grupowań PKWiU, w tabelach klasyfikacyjnych zamieszczono symbole grupowań Systematycznego Wykazu Wyrobów lub Klasyfikacji Usług, wskazujących, że dane produkty zaliczone do danego grupowania PKWiU zaliczone były do wymienionych grupowań SWW (w odniesieniu do wyrobów) lub KU (w odniesieniu do usług).
Usługi transportowe sklasyfikowane pod symbolem 60.24 PKWiU, powiązane są z symbolem 51102 KU. Wg KU – usługi transportu samochodowego sklasyfikowane zostały w gałęzi 51, branża 511. Przewozy osób i ładunków taborem samochodowym podbranża 51102 – Przewozy ładunków taborem samochodowym do której zaliczono również transport taborem ciągnikowym.
Natomiast wg SWW – ciągniki samochodowe siodłowe i balastowe (podbranża 1024), jak również ciągniki uniwersalne (rolnicze): ciągniki kołowe (podbranża 1031) oraz ciągniki gąsienicowe i półgąsienicowe (podbranża 1032) zaliczono do środków transportu (gałąź 10).
Z powyższego wynika, że świadczenie usług przewozu ładunków taborem ciągnikowym zalicza się do usług drogowego transportu towarowego, sklasyfikowanego pod symbolem 60.24 PKWiU ”.
Obecnie PKWiU 2008 nie odsyła już do SWW oraz nie wskazuje klasyfikacji transportu taborem ciągnikowym.
Gdy przedsiębiorca zdecyduje się świadczyć usługi transportu osób, stawka nie zależy od ładowności i jest jednolita dla wszystkich usług. Wynosi 8,5% niezależnie od tego, jaką formę przybiera transport osób. Może być on wykonywany taksówkami, busami, czy autokarami. Stawkę 8,5% zastosuje zarówno świadczący usługi transportu dalekobieżnego, jak i prowadzący usługi taxówkami miejskimi (podobnie – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gdańsku, sygn. akt PI/2/415-0002/07).
Dla zastosowania stawki ryczałtu nie ma znaczenia, czy transport odbywa się w obrocie krajowym, czy też na trasach międzynarodowych. Istotne jest, by podatnik podlegał opodatkowaniu ryczałtem w Polsce od całości swoich dochodów, nawet jeśli usługi świadczy na rzecz podmiotów zagranicznych.
Dwa pojazdy – dwie stawki podatku
Może się zdarzyć, że podatnik posiada flotę pojazdów, w związku z czym będzie stosował dwie stawki podatku i będą one zależałyod tego, jakim pojazdem dokonuje przewozu. W takim przypadku podatnik powinien skrupulatnie prowadzić ewidencję przychodów z podziałem na poszczególne stawki oraz dowodami, że pochodzą one ze świadczenia usług pojazdami, dla których można stosować niższą stawkę. Prowadzenie ewidencji w sposób nie zapewniający ustalenia przychodów dla każdego rodzaju stawki przy zastosowaniu stawek 5,5% i 8,5% powoduje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od całości obrotów.
Gdyby podatnik poza świadczeniem transportu prowadził inne usługi, opodatkowane wyższą stawką ryczałtu np. 17%, to brak prawidłowego ewidencjonowania może doprowadzić do opodatkowania całości przychodów według tej stawki.
Sprzedaż towaru z transportem w cenie
Inaczej usługę transportu mogą rozliczyć podatnicy dokonujący sprzedaży towarów. Wliczenie usługi transportowej świadczonej z własnymi środkami transportu w cenę zbywanego towaru możliwe jest wyłącznie umownie. Odbywa się to na zasadzie umieszczenia klauzuli umownej,zgodnie z którą cena towaru obejmuje już cenę transportu. Wówczas do całej transakcji zastosować można stawkę właściwą dla dostawy towarów, np. 3,0% dla tzw. działalności usługowej w handlu. Odrębna sprzedaż towaru i usługi wymaga opodatkowania ich stawkami niezależnie – osobno dla towaru i osobno dla usługi.
Usługa najmu pojazdu
Jeżeli jednak podatnik chciałby zajmować się działalnością gospodarczą w zakresie najmu pojazdów a nie usług transportu, to zastosuje on stawkę 17% w przypadku świadczenia usług wynajmu i dzierżawy:
- samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),
- pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),
- środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
- środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),
- pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),
- kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),
- motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),
Jeszcze inaczej stawkę podatku ryczałtowego ustalają podatnicy dokonujący wynajmu pojazdu – jako składnika majątku firmy, wykorzystywanego standardowo jako środek trwały lub wyposażenie do prowadzenia działalności, związanego z prowadzeniem działalności. W tym przypadku stosować należy jednolitą stawkę podatku ryczałtowego 8,5%, niezależnie od rodzaju środka transportu będącego składnikiem majątku firmy.
W przypadku usługi transportu innego niż kołowy – np. dorożką, samolotem – zastosowanie znajdzie stawka 8,5%. Będzie to wówczas po prostu usługa transportowa, a nie usługa transportu taborem samochodowym.
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl