Wahania franka a ustalanie podatkowych ujemnych różnic kursowych
Zmiany w kursie franka szwajcarskiego w piątek 16.01.2015 r. znajdą swoje konsekwencje nie tylko w wysokości rat spłacanych kredytów. Konsekwencją zmian w walucie będzie również zapłata wyższych kwot kontraktów przeliczanych we frankach szwajcarskich, a tym samym ustalenie znaczących różnic kursowych w podatku PIT, CIT i VAT.
Podatnik rozliczając koszty lub przychody w walucie obcej musi osobno przeliczyć:
- Wartość kosztu lub przychodu – odnoszonego co do zasady do średniego kursu NBP,
- Wartość różnic kursowych czyli różnicy między powyższym kursem przeliczenia a kursami faktycznie stosowanymi przez podatnika.
| Przeliczenie dla celów ustalenia kosztów | |
|---|---|
|
Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego bezpośrednio dzień poniesienia kosztu. |
|
|
CIT |
Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego bezpośrednio dzień poniesienia kosztu. |
|
VAT |
Przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Gdy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, stosuje się kurs średni NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury, W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi. W przypadku usług wstępu na imprezy masowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. Nr 62, poz. 504 oraz z 2010 r. Nr 127, poz. 857 i Nr 152, poz. 1021) można stosować przepisy celne, wykorzystane na potrzeby obliczania wartości celnej importowanych towarów. |
|
Rachunkowość |
Operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia – o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej – odpowiednio po kursie: 1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji – w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań; 2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień – w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji. |
Różnice kursowe
Ujemne różnice kursowe (wpływające na podwyższenie kosztów podatkowych) powstają, jeżeli wartość:
- przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
- poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
- otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
- kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
- kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Przykład
Podatnik zakupu towaru za kwotę 100.000 CHF dokonał w dniu 15.01.2015 r. i w tym samym dniu otrzymał dokument księgowy. Zapłaty dokonał w dniu następnym – 16.01.2015 r. Różnica kursowa powstanie między kursem średnim NBP z dnia 14.01.2015 r. – 3,5712 zł, a kursem sprzedaży waluty zastosowanym przez bank w dniu 16.01.2015 r. 4,40 zł. Ujemna różnica kursowa dotycząca transakcji wyniesie 82.880 zł.
Piotr Szulczewski,
VAT.pl