Usługi krótkotrwałego zakwaterowania a VAT

15.07 Sprawdź, jaka stawką VAT objąć usługi krótkotrwałego zakwaterowania

Moja firma (jednostka budżetowa) prowadzi stołówkę oraz pokoje internatowe i gościnne na potrzeby pracowników uczestniczących w szkoleniach. Niekiedy zdarza się, że z zakwaterowania w pokojach internatowych i żywienia korzystają osoby spoza firmy. Stawka za wyżywienie i zakwaterowanie jest skalkulowana „po kosztach” (jest to jedynie zwrot wydatków za materiały użyte do przygotowania posiłku (przy żywieniu) oraz za utrzymanie czystości i media (przy zakwaterowaniu). Przy wystawianiu faktur zastosowano stawkę VAT 23%, a wpływy przeznacza się na zmniejszenie wydatków poniesionych w danym roku. Czy w tym przypadku powinienem stosować stawkę 8% właściwą dla usług żywieniowych oraz usług krótkotrwałego zakwaterowania?

Odpowiedź eksperta:

Czynności podlegające opodatkowaniu VAT objęte są – co do zasady – stawką podstawową 23% (zobacz art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT). Wiele czynności jest jednak zwolnionych od podatku lub opodatkowanych obniżoną stawką 8%. Do czynności takich należą między innymi usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55; zobacz art. 41 ust. 2 w związku z pozycja 163 załącznika nr 3 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT) oraz usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56; zobacz § 7 ust. 1 pkt 1 w związku z pozycją 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego). 

Mając na uwadze powyższe zauważyć pragnę, że świadczone przez Pańską firmę usługi noclegowe niewątpliwie zaliczają się do usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55; konkretnie do pozostałych usług związanych z zakwaterowanie, gdzie indziej niesklasyfikowanych o symbolu 55.90.19.0), zaś usługi wyżywienia do usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56; konkretnie do usług stołówkowych o symbolu PKWiU 56.29.20.0).
W konsekwencji świadczenie tych usług opodatkowane jest obniżoną stawką 8% (z zastrzeżeniem, że sprzedaż niektórych napojów oraz towarów w ramach usług związanych z wyżywieniem opodatkowana jest stawką podstawową 23% – zobacz pozycję 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego). Na właściwość tej właśnie stawki VAT nie wpływa ani szczególny charakter Pańskiej firmy, ani okoliczność, że usługi te świadczone są „po tzw. kosztach”.
Podstawa prawna:

• art. 41 ust. 1, art. 41 ust. 2 w związku z pozycją 163 załącznika nr 3 oraz art. 146a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.);
• § 7 ust. 1 pkt 1 w związku z pozycją 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Tomasz Krywan

doradca podatkowy