12.08 Transport międzynarodowy nie zawsze korzystnie opodatkowany VAT
W przypadku świadczenia usługi transportu międzynarodowego mają zastosowanie przepisy szczególne dotyczące ustalenia miejsca świadczenia usługi. W konsekwencji okazać się może, że polski podatnik VAT nie będzie z tytułu tej usługi podlegał opodatkowaniu na terytorium kraju.
Wykonywanie usługi transportu międzynarodowego opodatkowanego na terytorium kraju korzysta z preferencji podatkowych, stosuje się do niego stawkę 0% VAT. Jeżeli okaże się, że usługa nie jest opodatkowana na terytorium kraju, podatnik na fakturze nie wykaże podatku VAT (faktura VAT-NP), tracąc jednocześnie prawo odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług służących wykonaniu tej usługi. Należy wówczas dokonać korekty podatku odliczonego.
Usługa transportu międzynarodowego
Usługę transportu międzynarodowego należy rozumieć jako posiadającą w sobie element transportu zagranicznego (jej rozpoczęcie lub zakończenie) i krajowego (rozpoczęcie transportu, jego zakończenie lub tranzyt przez terytorium kraju). Co ciekawe, jako usługę międzynarodową nie traktuje się przewozu, którego początek i koniec ma miejsce poza terytorium kraju, jeżeli choćby część trasy nie przebiega przez Rzeczpospolitą (zatem nie występuje choćby tranzyt krajowy). Transportem międzynarodowym nie będzie również usługa transportu między dwoma krajami wspólnoty, nawet w przypadku tranzytu przez terytorium Rzeczypospolitej.
|
Stąd też przez usługi transportu międzynarodowego, rozumie się:
|
Miejsce świadczenia usługi – samolotem, statkiem
W przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu osób (niezależnie czy świadczonych na rzecz podatnika VAT czy też na rzecz osoby fizycznej, nie będącej takim podatnikiem) miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju. Podobnie miejscem świadczenia pozostanie terytorium kraju przy usługach międzynarodowego transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. Usługa taka jest zatem na całej swojej trasie opodatkowana w Polsce ze stawką 0% VAT. Warunkiem stosowania tej stawki jest posiadanie przez podatnika dokumentów świadczących o wykonywaniu usługi transportu międzynarodowego.
W przypadku usług międzynarodowego transportu towarów na rzecz podatników – miejsce świadczenia ustala się na zasadach dotyczących innych usług transportu, ale tylko ten fragment, dla którego miejsce świadczenia przypada na terytorium kraju, opodatkowuje się stawka 0% VAT.
Miejsce świadczenia usług samochodem lub innym środkiem transportu – transport osób
W tym przypadku miejscem świadczenia, niezależnie czy usługę kupuje podatnik czy niepodatnik, jest miejsce świadczenia, z uwzględnieniem pokonanych kilometrów. W przypadku zatem, gdy usługa będzie transportem międzynarodowym, na terytorium kraju podatnik zastosuje stawkę 0% VAT.
Przykład
Podatnik świadczy usługę transportu osób z Polski do Rosji. Wystawi fakturę na obszarze Polski ze stawką 0%, za część transportu zagranicznego ze stawką NP (nie podlega).
Miejsce świadczenia usług samochodem lub innym środkiem transportu – transport towarów
W przypadku transportu towarów na rzecz niepodatnika miejsce świadczenia ustala się w proporcji do trasy w poszczególnych krajach, chyba że usługa świadczona jest między dwoma państwami wspólnoty. Wówczas miejscem świadczenia jest terytorium kraju rozpoczęcia transportu. Zatem tylko do części usług transportowych zastosować można stawkę 0% VAT.
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu prywatnych mebli osoby fizycznej na trasie Warszawa – Berlin. Usługa nie ma charakteru usługi transportu międzynarodowego (zgodnie z definicją). Cała zostanie opodatkowana na terytorium Polski ze stawka podstawową.
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu prywatnych mebli osoby fizycznej na trasie Warszawa – Dubrownik (Chorwacja).Usługa ma charakter usługi transportu międzynarodowego. Na terytorium kraju zastosować należy stawkę 0% VAT, w pozostałym zakresie usługa nie podlega opodatkowaniu (VAT-NP).
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu prywatnych mebli osoby fizycznej na trasie Ryga – Berlin. Usługa nie ma charakteruy miedzynarodowego (dwa kraje wspólnoty, tranzyt przez Polskę). Faktura zawierać będzie stawkę VAT NP.
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu prywatnych mebli osoby fizycznej na trasie Moskwa – Berlin. Trasa przebiega przez Rzeczpospolitą. Usługa ma charakter usługi transportu międzynarodowego. Zastosowanie znajdzie stawka 0% w proporcji do świadczenia usługi na terytorium kraju.
W przypadku świadczenia usług transportu usług na rzecz podatnika – przedsiębiorcy, miejscem świadczenia będzie kraj siedziby nabywcy usługi. Stawka 0% z tytułu świadczenia usługi transportu międzynarodowego znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeżeli nabywca będzie miał siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej. W sytuacjach szczególnych może dojść do świadczenia usługi na rzecz polskiego zakładu przedsiębiorcy zagranicznego (więc na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika zagranicznego). Wówczas również usługa międzynarodowa może być opodatkowana w kraju ze stawką 0% VAT.
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu maszyn na rzecz niemieckiego nabywcy, nieposiadającego siedziby w Polsce na trasie Warszawa – Zurych (Szwajcaria).Usługa, mimo że posiada charakter usługi transportu międzynarodowego, nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.
Przykład
Polski podatnik VAT wykonał usługę transportu maszyn na rzecz niemieckiego nabywcy, posiadającego w Polsce zakład na trasie Ryga (Estonia) – Zurych (Szwajcaria).Usługa została zrealizowana na rzecz zakładu w Gnieźnie. Miejscem opodatkowania jest terytorium kraju. Usługa w całości ma charakter usługi międzynarodowego transportu towarów. Zastosowanie znajdzie stawka 0% VAT.
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl