Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zmienił stanowisko w sprawie prawa do korekty VAT po wykreśleniu podatnika z rejestru VAT czynnych. Nowe podejście może ujednolicić praktykę organów podatkowych z dotychczasowym orzecznictwem sądów administracyjnych. Wyjaśniamy czego dotyczy dokonana zmiana w zakresie interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Jednym z uprawnień posiadanych przez Szefa KAS jest zmiana z urzędu interpretacji indywidualnej, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość. Szef KAS nie jest w tym zakresie ograniczony terminem i może dokonać takiej zmiany w dowolnym czasie, powinien jednak mieć na uwadze orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości UE. Do takiej zmiany interpretacji indywidualnej przez Szefa KAS doszło w zakresie prawa do korekty VAT po wykreśleniu podatnika z rejestru Vat czynnych.
Dotychczasowa interpretacja Dyrektora KIS
W interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2023 r. (nr 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że prawo do składania korekt deklaracji VAT przysługuje wyłącznie podmiotom posiadającym status podatnika VAT czynnego. W jego ocenie podatnik wykreślony z rejestru traci uprawnienie do korekty deklaracji JPK_VAT, nawet jeśli dotyczy to okresu, gdy był aktywnym podatnikiem VAT.
Źródło: Shutterstock
Odmienne stanowisko sądów administracyjnych
Sądy administracyjne konsekwentnie wskazywały na prawo do korekty VAT niezależnie od wykreślenia podatnika z rejestru.
- NSA w wyroku z 19 stycznia 2023 r. (sygn. I FSK 1908/19) orzekł, że prawo do korekty deklaracji zależy wyłącznie od momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a nie od statusu podatnika w chwili składania korekty.
- Podobnie WSA w Bydgoszczy w wyroku z 19 czerwca 2019 r. (sygn. I SA/Bd 250/19) stwierdził, że wykreślenie z rejestru VAT nie pozbawia podatnika prawa do korekty, o ile zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Zmiana stanowiska Szefa KAS
W odpowiedzi na krytykę interpretacji Dyrektora KIS, Szef KAS 30 września 2024 r. zmienił tę interpretację (sygn. DOP8.8013.2.2024). W uzasadnieniu podkreślono, że prawo do korekty deklaracji VAT powinno być oceniane na podstawie statusu podatnika w momencie powstania obowiązku podatkowego, a nie na dzień składania korekty. Tym samym podatnicy, którzy złożyli deklaracje w okresie swojej aktywności jako podatnicy VAT czynni, mają prawo do ich korekty nawet po wykreśleniu z rejestru. Decyzja Szefa KAS może przynieść ujednolicenie podejścia organów podatkowych do tej kwestii. Podatnicy, którzy zaprzestali działalności gospodarczej lub zostali wykreśleni z rejestru VAT, powinni mieć pewność, że mogą korygować swoje deklaracje za okresy sprzed wykreślenia, o ile zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Zmiana interpretacji to krok w stronę zgodności z orzecznictwem sądów administracyjnych. Można mieć nadzieję, że nowe stanowisko znajdzie odzwierciedlenie w codziennej praktyce organów podatkowych, eliminując dotychczasowe niejasności w tym obszarze. Dla podatników oznacza to większą pewność prawa i możliwość skutecznego dochodzenia swoich uprawnień.