29.05 Sprawdź, w jaki sposób moment powstania obowiązku podatkowego wpływa na stawkę VAT
Zasadniczo moment powstania obowiązku podatkowego nie decyduje o tym, jakiej stawce VAT podlegają wykonywane przez Ciebie czynności. Co prawda, z przepisów krajowych nie można jednoznacznie wyciągnąć takiego wniosku, ale odwołując się do przepisów dyrektywy 112/2006 pogląd ten jest już w pełni uzasadniony. Zwróć uwagę, że na mocy art. 93 dyrektywy 112/2006, do transakcji podlegających opodatkowaniu stosuje się taką stawkę VAT, jaka obowiązuje w momencie zaistnienia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego.
Oznacza to w praktyce, że o stawce VAT decyduje moment wykonania danej czynności. Stanowisko to potwierdził również Minister Finansów w piśmie z 24 czerwca 2004 r. (nr PP3-812 458/2004/AK/1786), które ma zastosowanie także i dziś, w którym stwierdził m.in., że
(…) Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu VAT powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego, wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności”.
W praktyce ma to szczególnie istotne znaczenie wtedy, gdy zmianie ulegają stawki VAT (jak miało to miejsce na przełomie 2010 i 2011 roku) zaś moment powstania obowiązku podatkowego jest przesunięty w czasie w stosunku do momentu faktycznego wykonania czynności. W tej kwestii możesz spotkać się także z przeciwnym stanowiskiem zgodnie, z którym w odniesieniu do wykonanych czynności stosujesz stawkę VAT obowiązującą w chwili powstania obowiązku podatkowego. Jak wynika jednak z praktyki, organy podatkowe w przeważającej mierze prezentują pogląd w tej sprawie zgodny z powołanym pismem Ministra Finansów.
Przykład
Załóżmy, że w grudniu 2012 r. Twoja firma wykona usługę, która podlega opodatkowaniu obniżoną 8% stawką VAT. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie jednak dopiero w styczniu następnego roku. Załóżmy, iż od nowego roku wzrośnie stawka VAT na te usługi do 23%. Twoja firma, rozliczając VAT za styczeń, zobowiązana będzie zadeklarować należny podatek od tej usługi według stawki obowiązującej w momencie jej wykonania tj. w grudniu. Zastosowanie znajdzie, więc w tym przypadku stawka 8%.
Ewa Lisiecka
wieloletni pracownik organów skarbowych
Czy wiesz, że możesz popełniać błędy, rozliczając VAT, nawet o tym nie wiedząc?
Sprawdź, co może zakwestionować fiskus i nie ryzykuj!
Mało, którą firmę stać na to, by w każdym nietypowym przypadku mogła sobie pozwolić na korzystanie z pomocy doradcy podatkowego lub kancelarii prawniczej. Na taki luksus stać naprawdę nielicznych.
Sprawdzanie rozliczeń VAT to ulubione zajęcie kontrolerów ze Urzędu Skarbowego. Nie ma w tym nic dziwnego, bo każdy inspektor skarbowy doskonale wie, że w tym obszarze podatkowym najłatwiej złapać podatnika na niewiedzy lub samodzielnej interpretacji przepisów.
Jest na to sprawdzony sposób! Zamów „Serwis Podatkowy VAT” już teraz!
W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” znajdziesz nie tylko interpretacje przepisów, ale także podstawy prawne. Wszystko, co Ci potrzebne, by właściwie interpretować przepisy ustawy o VAT i nie popełnić błędu w rozliczeniach.
http://www.serwispodatkowyvat.pl/wip/obce/