08.02 Quad w działalności gospodarczej
Quad to pojazd wykorzystywany przez wielu przedsiębiorców w prowadzonej przez nich działalności. Jest on szczególnie przydatny, gdy np. prowadzi się prace w trudnych warunkach terenowych, a dotarcie do tego miejsce nawet samochodem terenowym stanowi nie lada problem. Quad umożliwia również sprawne przewożenie drobnego sprzętu niezbędnego w prowadzonych pracach. Przedsiębiorcy często jednak zastanawiają się nad skutkami podatkowymi nabycia takiego pojazdu, a w szczególności czy wydatek na jego nabycie można zakwalifikować, jako koszt podatkowy prowadzonej działalności gospodarczej. A także czy z faktury dokumentującej jego zakup, można odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości.
Wydatek poniesiony na nabycie pojazdu samochodowego typu quad, co do zasady może stanowić koszt podatkowy prowadzonej działalności gospodarczej. Przypomnienia jednak wymaga, że zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkami wskazanymi w tych ustawach. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W praktyce oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe podkreślają, że podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub, że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.
Na konieczność spełnienia powyższego warunku wskazał m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2013 r. (znak IPTPB1/415-628/12-2/MAP). Z przedstawionego we wniosku o interpretacje stanu faktycznego wynikało, że podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi prace związane z montażem wyposażenia restauracji lub prace związane z demontażem urządzeń na restauracjach. W związku z tym zamierza dokonać zakupu pojazdu samochodowego typu quad. Zakup ten ma umożliwiać mu przemieszczanie się oraz koordynowanie prac i sprawowanie funkcji kontrolnych na obszarach, gdzie prowadzone są prace na restauracjach. Podatnik zamierza również wykorzystywać quad przy odśnieżaniu dojazdu do posesji, w której prowadzi działalność gospodarczą. Organ podatkowy w przywołanej interpretacji zgodził się z podatnikiem, iż wydatek na zakup pojazdu samochodowego typu quad może stanowić koszt uzyskania przychodu, prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdził przy tym, że: „(…) faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane, a także spełniające przesłanki określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na nabycie pojazdu samochodowego typu quad można, tak jak wskazuje Wnioskodawca we własnym stanowisku, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jednorazowo w dacie nabycia, bądź też poprzez rozłożone w czasie odpisy amortyzacyjne”. Po raz kolejny należy jednak podkreślić, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywaną działalnością gospodarczą oraz jego wpływ na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Natomiast w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup takiego pojazdu, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych przez siebie interpretacjach zezwalają na takie odliczenie, ale tylko w ograniczonym zakresie tj. 60%, nie więcej jednak niż 6.000 zł, kwoty podatku wykazanej na tej fakturze. Przypomnienia w tym miejscu wymaga, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. Ustawa o VAT nie definiuje jednak takich pojęć jak: pojazd, samochód osobowy, czy pojazd samochodowy. Zatem w celu zdefiniowania tych pojęć organy podatkowe odwołują się do przepisów ustawy ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.). Zgodnie z przepisami tej ustawy pojazd to środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszyna lub urządzenie do tego przystosowane, pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, natomiast samochodem osobowym jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu. Natomiast jak wynika z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdów do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (t.j. Dz. U. z 2007r., Nr 137, poz. 968 ze zm.) – załącznik Nr 4 Klasyfikacja pojazdów, Tabela nr 1 – Rodzaje i podrodzaje pojazdów – pojazd samochodowy inny, jako podrodzaj pojazdu, może posiadać kategorię homologacyjną: L7e (czterokołowiec) oraz L6e (czterokołowiec lekki). Przez pojazd, w rozumieniu tego rozporządzenia należy rozumieć pojazdy, o których mowa w art. 71 ust. 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym (a więc: pojazd samochodowy, ciągnik rolniczy, pojazd wolnobieżny wchodzący w skład kolejki turystycznej, motorower lub przyczepa).
Wobec wyżej przywołanych regulacji organy podatkowe stwierdzają, że quad to inny pojazd samochodowy. Zatem przy jego nabyciu podatnikowi przysługuje ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT. Analogicznie stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2012 r. (znak IBPP2/443-387/12/AB), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2012 r. (znak ITPP2/443-214/12/PS), który stwierdził, że podatnikowi nie będzie przysługiwało: „(…) prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu [quad] w pełnej wysokości, gdyż jest on innym pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym osobowym. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwać będzie w ograniczonym zakresie, tj. 60% kwoty określonej w fakturze – nie więcej niż 6.000 zł, o ile będzie on służył wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych i nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy, wykluczające to prawo”.
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.