Korygowanie faktur dotyczących zdarzeń przedawnionych

02.12 Korygowanie faktur wewnętrznych, które dotyczą zdarzeń i zobowiązań przedawnionych – stanowisko WSA

Przepisy rozporządzenia o fakturach dopuszczają wystawianie faktur korygujących. Nie ma jednak w nich (ani w żadnych innych przepisach) mowy o tym, jak długo podatnicy mogą je wystawiać. Co więc zrobić, gdy za nieprawidłowe uznaje się stanowisko, że uprawnienie do skorygowania faktur wewnętrznych nie jest ograniczone jakimkolwiek terminem – zapoznaj się ze stanowiskiem WSA.

Stan faktyczny

W określonych przepisami § 13 i § 14 rozporządzenia o fakturach podatnicy wystawiają faktury korygujące. Przepisy te (ani żadne inne) nie precyzują, jak długo podatnicy mogą wystawiać faktury korygujące. Przyjmuje się z reguły, że możliwość wystawiania przez podatników faktur korygujących istnieje do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z którym związana jest faktura, a więc – co do zasady – przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności takiego zobowiązania (tyle bowiem wynosi standardowy okres przedawnienia zobowiązań podatkowych – art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej; zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 listopada 2010 r., sygn. IBPP1/443-744/10/AL).

Plik za SMS	Opis
	Faktura VAT korygująca

Stanowisko WSA

Z wyroku WSA we Wrocławiu z 9 sierpnia 2011 r. (sygn. III SA/Wa 3312/10) wynika, że dotyczy to także faktur wewnętrznych – należy bowiem przypomnieć, że przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych (§ 24 ust. 1 rozporządzenia o fakturach).

Wyrokiem tym WSA w Warszawie oddalił skargę banku na interpretację indywidualną z 8 września 2010 r. (sygn. IPPP1-443-604/10-4/PR), w której działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za nieprawidłowe stanowisko, że uprawnienie do skorygowania faktur wewnętrznych nie jest ograniczone jakimkolwiek terminem i tym samym bank jest uprawniony do skorygowania wystawionych uprzednio faktur wewnętrznych.

W interpretacji tej czytamy, że „dopuszczenie możliwości korygowania faktur wystawionych 6 lub więcej lat wstecz pozbawia organ podatkowy możliwości skontrolowania, czy korekty faktur są zasadne, a co za tym idzie, czy kwoty wykazane w deklaracjach są prawidłowe”.

W konsekwencji organ podatkowy uznał, że „dokonywanie przez podatnika wszelkich zmian dotyczących rozliczeń podatku od towarów i usług może nastąpić do momentu, w którym nie ulega przedawnieniu zobowiązanie podatkowe za dany okres rozliczeniowy. Chociaż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zakreślają terminu do wystawienia faktury korygującej w przypadku zawyżenia stawki podatku VAT, to jednak nie mogą być dokonane korekty faktur dokumentujących zdarzenia dotyczące wygasłych przez przedawnienie zobowiązań podatkowych”.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielił stanowisko Ministra Finansów. We wskazanym wyżej wyroku czytamy, że „rację ma Minister Finansów, iż spółka w przypadku zdarzenia opisanego w stanie faktycznym we wniosku o wydanie interpretacji, nie jest uprawniona do dokonania skutecznie korekty faktury wewnętrznej, albowiem podatek należny z takiej faktury jest związany ze zobowiązaniem podatkowym, które na skutek upływu czasu uległo już przedawnieniu. Chociaż nie budzi wątpliwości, że literalnie przepisy ustawy o VAT ani przepisy ww. rozporządzenia nie ograniczają prawa do dokonania korekty w czasie, to jednak wykładnia systemowa nakazuje przyznać rację stanowisku Ministra Finansów”.

Sąd w omawianym wyroku przypomniał uchwałę NSA z 29 czerwca 2009 r. (sygn. I FPS 9/08), w której dokonana została analiza instytucji przedawnienia podatku VAT i zobowiązania w tym podatku. Zdaniem WSA w Warszawie uchwała ta „koresponduje z dokonaną przez Ministra Finansów wykładnią prawa, która uznaje stanowisko strony za nieprawidłowe i wskazuje, że:

„Nie jest możliwe dokonanie korekty faktury wewnętrznej, w sytuacji, gdy faktura ta dotyczyła zobowiązania podatkowego, które już uległo przedawnieniu.

Skoro bowiem, jak wskazuje strona, faktura wewnętrzna znalazła odzwierciedlenie następnie w deklaracji podatku VAT, to nie sposób uznać, że nie ma ona związku ze zobowiązaniem podatkowym, które wówczas zostało wykreowane. Nieograniczone w czasie prawo do korekty w istocie zezwalałoby na modyfikację zobowiązania podatkowego, które nie istnieje”.

Podstawa prawna:

• art. 70 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.),
• § 13, § 14 oraz § 24 Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 68, poz. 360) – rozporządzenie o fakturach.

Tomasz Krywan