15.10 Udział w imprezie integracyjnej przychodem pracownika?
Coraz więcej pracodawców, dążąc do poprawy wydajności pracy swoich pracowników, decyduje się na organizowanie wyjazdów integracyjnych, finansowanych z bieżących środków firmy. W ramach wyjazdu pracodawcy organizują zabawy integracyjne, zawody sportowe umożliwiające zdobycie licznych nagród, a także premii. Czy zatem udział w takiej imprezie stanowi dla pracownika przychód?
Problem opodatkowania przychodów pracownika z tytułu uczestnictwa w wyjeździe integracyjnym podejmowany był wielokrotnie i stał się przedmiotem sporu wielu organów. Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w wyroku z 23 września 2010 roku wydatki na rzecz pracowników w związku z ich uczestnictwem w imprezie integracyjnej, mającej na celu poprawę relacji między współpracownikami, a także wzrost efektywności ich pracy, nie stanowią przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W swojej opinii powołał się na art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym ,, Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i zwolnionych od podatku na podstawie odrębnych przepisów (…)’’.
Odrzucając możliwość opodatkowania takowych przychodów, Dyrektor IS nawiązał do art. 12 ww. ustawy zgodnie z którą ,,za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.’’
Dyrektor IS w Poznaniu podkreślił jednocześnie, że owe zwolnienie z opodatkowania występuje jedynie w sytuacji gdy impreza integracyjna miała charakter otwarty. Oznacza to bowiem, że pracodawca nie posiada listy obecnych pracowników, a więc nie jest wstanie jednoznacznie określić poniesionych wydatków na jedną osobę a także jednoznacznie wyznaczyć kwoty przychodu powstającego z tytułu finansowania kosztów organizacyjnych.
Odmienny pogląd wykazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. W interpretacji z 17 maja 2009 r. ( nr IPPB2/415-127/10-2/MK) stwierdził, że zgodnie z ustawą do przychodów pracownika należy zaliczyć nie tylko przychody w formie pieniężnej, lecz także świadczenia wykonywane na rzecz pracownika, przynoszące mu w konsekwencji wymierną korzyść (integracja, poprawa nastrojów, wzrost efektywności pracy). Co więcej organ twierdzi, że brak listy obecnych pracowników w żaden sposób nie stanowi przeszkody w ustaleniu wartości świadczenia przypadającego na jednego uczestnika. Jak podkreślił fakt powstania przychodu ze stosunku pracy w ramach uczestnictwa w imprezie integracyjnej nie powstaje w momencie skorzystania bądź nie skorzystania przez pracownika z oferowanego przez pracodawcę wyjazdu lecz w już momencie samego otrzymania możliwości uczestnictwa. Co więcej, w celu wyznaczenia kwoty wydatków przypadających na jednego uczestnika wystarczy łączną kwotę faktury podzielić pomiędzy wszystkich pracowników, którzy zgłosili choćby najmniejsza chęć uczestnictwa w imprezie.
Iwona Karkus
VAT.pl
Uwaga! Komentuje Kamil Łukasik, prawnik z Departamentu Podatkowego w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych szeroko zakreśla katalog świadczeń stanowiących przychód dla pracownika. Z ustawy wynika, iż przychód stanowią w zasadzie wszelkiego rodzaju przysporzenia mające podstawę w łączącym strony stosunku pracy. Przychodem ze stosunku pracy będzie zatem nie tylko tradycyjnie rozumiane wynagrodzenie, jako kwota pieniężna wypłacana pracownikowi w gotówce lub przekazywana na rachunek bankowy, ale także każde świadczenie pracodawcy, którego skutkiem jest przyrost majątku pracownika, oczywiście z uwzględnieniem obowiązujących zwolnień.
Powyższe uwagi wydają się prowadzić do wniosku, iż sfinansowanie przez pracodawcę wyjazdu integracyjnego powoduje u pracownika, który w takim wyjeździe uczestniczył, powstanie przychodu. Przychód ten wynika z faktu, iż pracownik nie ponosi kosztów wyjazdu, z którymi w innych okolicznościach musiałby się liczyć – a zatem z faktu otrzymania świadczenia nieodpłatnego. Jest jednak niewątpliwe, iż takie rozstrzygnięcie budzić może poważne trudności w ustaleniu przychodu, jaki miałby przypadać na danego pracownika. Jeśli za przychód przyjąć w takich okolicznościach sumę wszelkich kosztów wyjazdu, podzieloną przez liczbę uczestników, wówczas koniecznym wydaje się być poinformowanie o tym pracownika decydującego się na udział w tej formie integracji, z uwagi właśnie na związane z nią obciążenia podatkowe. O ile jednak koszty przejazdu/przelotu lub zakwaterowania nie budzą tu zastrzeżeń, o tyle wątpliwe byłoby doliczanie do kosztów wyjazdu takich jego atrakcji jak zapewniony przez pracodawcę występ znanego artysty.
Odmiennie należałoby ocenić sytuację pracownika uczestniczącego w zorganizowanym przez pracodawcę wyjeździe o charakterze szkoleniowo-integracyjnym. Uczestnictwo w wyjeździe, którego celem jest podniesienie kwalifikacji nie powinno stanowić dla pracownika przychodu. Beneficjentem tego wyjazdu jest bowiem w rzeczywistości pracodawca, w którego interesie leży udział pracowników w szkoleniu. W takich okolicznościach wydaje się być zasadne rozpoznanie u pracowników przychodu jedynie co do tych świadczeń, które wykraczają poza ramy podnoszenia umiejętności zawodowych i mają wyłącznie charakter pozaszkoleniowy.