Fundacje rodzinne mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli prowadzą działalność zgodną z ustawą o fundacji rodzinnej. Dotychczas praktyka organów podatkowych budziła wątpliwości, czy najem krótkoterminowy mieści się w tym katalogu. Najnowsze orzeczenia WSA wskazują jednak jednoznacznie – najem, nawet na doby, może korzystać z podatkowych preferencji.
Fundacja rodzinna a zwolnienie z CIT
Fundacja rodzinna, zgodnie z ustawą z 26 stycznia 2023 r., może prowadzić określoną działalność gospodarczą bez utraty przywilejów podatkowych. W art. 5 ustawy wymieniono zamknięty katalog dopuszczalnych form działalności, w tym m.in. najem i dzierżawę nieruchomości.
Jeśli fundacja działa zgodnie z tym przepisem, może korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Najem krótkoterminowy pod lupą organów podatkowych
Pomimo braku wyłączenia najmu krótkoterminowego w przepisach, dotychczas praktyka organów podatkowych była niekorzystna. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) niejednokrotnie wskazywał, że wynajem apartamentów na doby nie mieści się w pojęciu "najem", co skutkowało utratą prawa do zwolnienia podatkowego.
Takie stanowisko przedstawił m.in. w interpretacji indywidualnej z 16 września 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.448.2024.1.DP. Fundacja, wynajmując apartamenty na krótki czas niepowiązanym podmiotom, została uznana za prowadzącą działalność wykraczającą poza katalog ustawowy.
Źródło: Shutterstock
Wyrok WSA we Wrocławiu: najem to najem – także krótkoterminowy
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 2024 r., sygn. I SA/Wr 807/24, obala stanowisko organów podatkowych. Sąd wskazał jednoznacznie, że:
- najem krótkoterminowy nie traci swojej prawnej kwalifikacji jako najem,
- ustawa o fundacji rodzinnej nie rozróżnia między najmem długoterminowym a krótkoterminowym,
- dopuszczalna działalność fundacji obejmuje każdą formę odpłatnego udostępnienia nieruchomości, o ile mieści się ona w definicji najmu z Kodeksu cywilnego.
To oznacza, że nawet wynajem na jedną dobę, o ile nie towarzyszą mu usługi charakterystyczne dla branży hotelarskiej (np. sprzątanie codzienne, recepcja, gastronomia), może korzystać ze zwolnienia z CIT.
Orzecznictwo sądów administracyjnych coraz bardziej przychylne fundacjom
Wyrok WSA we Wrocławiu nie jest odosobniony. Już wcześniej, podobną wykładnię przyjął WSA w Gdańsku w orzeczeniu z 19 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Gd 219/24. Oba wyroki podkreślają, że:
- forma i długość trwania najmu nie są rozstrzygające,
- decydujące znaczenie ma charakter umowy najmu i brak usług dodatkowych,
- nie ma podstaw do zawężającej interpretacji katalogu działalności fundacji rodzinnej.
Znaczenie wyroków dla praktyki fundacji rodzinnych
Orzeczenia WSA wprowadzają większą pewność prawną i bezpieczeństwo podatkowe dla fundacji, które wynajmują nieruchomości – także w modelu krótkoterminowym. Dotychczas fundacje działały w warunkach niepewności, ryzykując zakwestionowanie zwolnienia przez KIS.
Orzeczenia sądów administracyjnych wskazują kierunek praktyce rynkowej i interpretacyjnej, wzmacniając rolę fundacji jako legalnego i transparentnego narzędzia sukcesji majątkowej.