05.08 Zakład pracy chronionej skoryguje koszty podatkowe
Interpretacja ministra finansów nie jest korzystna dla zakładów pracy chronionej. Wynika z niej, że o ile wydatki na PFRON można uznać za koszty uzyskania przychodów w momencie przekazania środków pieniężnych na rachunek funduszu, o tyle odpisy i wpłaty na zfron i zfa będą kosztem podatkowym dopiero w momencie faktycznego wydatkowania środków z funduszu na określone cele.
Stanowisko ministra, może dla firm oznaczać konieczność złożenia korekt deklaracji, gdyż zasadniczo kwoty podatku od nieruchomości były traktowane jako koszty uzyskania przychodów dla celów PIT i CIT.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2008 r. Nr 14, poz. 92 z późn. zm.) prowadzący zakład pracy chronionej (zakład aktywności zawodowej) w stosunku do tego zakładu zwolniony jest m.in. z podatku od nieruchomości – na zasadach określonych w przepisach odrębnych.
W myśl art. 7 ust. 2 pkt 4 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. 2006 r. Nr 121, poz. 844), od podatku od nieruchomości zwalnia się prowadzących zakłady pracy chronionej (zakłady aktywności zawodowej) w zakresie przedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej (zakładu aktywności zawodowej) albo zaświadczeniem, zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej (zakłady aktywności zawodowej). Wobec tego zakłady pracy chronionej mogą nie płacić podatku od nieruchomości i przeznaczyć tak uzyskane kwoty na zfron – przez zpch – i zfa – przez zaa.
Ponadto zakłady te otrzymują dodatkowe środki pieniężne m.in. na finansowanie rehabilitacji zawodowej, społecznej i leczniczej, w tym na indywidualne programy rehabilitacji osób niepełnosprawnych, usprawnienie i oprzyrządowanie stanowisk pracy wspomagających samodzielne funkcjonowanie tych osób, zakup sprzętu i wyposażenia dla nich, tj. na cele utworzonych funduszy. Zgodnie z przepisami ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654) oraz ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.2000 r. Nr 14, poz. 176), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w tych ustawach, które do tych kosztów nie są zaliczane (art. 15 ust. 1 updop oraz art. 22 ust. 1 updof).
Podatek od nieruchomości nie został wymieniony w ustawach o podatkach dochodowych, jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodów, jednakże skoro zpch (zaa) zostały zwolnione z obowiązku jego zapłaty, to nie można twierdzić, że wydatek na ten konkretnie cel został faktycznie poniesiony.
Zdaniem ministra finansów, „tworzony przez prowadzącego zakład pracy chronionej ZFRON lub przez prowadzącego zakład aktywności zawodowej ZFA nie jest, w myśl przytoczonej wyżej ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, funduszem tworzonym w ciężar kosztów. Tym samym przekazywane wpłaty na ZFRON (ZFA), odpowiadające środkom uzyskanym ze zwolnienia od podatku od nieruchomości, nie mogą stanowić kosztów podatkowych w momencie przekazania ich na tego rodzaju fundusz.”
Wobec tego nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl