06.07 Remont czy modernizacja?
Przepisy prawa podatkowego nie definiują co jest remontem a co modernizacją środka trwałego, w konsekwencji bardzo trudno jest określić czy dany wydatek należy zakwalifikować jako wydatek stanowiący koszt uzyskania przychodu czy jako podwyższający wartość początkową środka trwałego, którego dotyczy.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, w wyroku z 16 listopada 2011 r. (I SA/Bd 679/11) podkreślił, iż aby wydatki na ulepszenie środka trwałego powiększały jego wartość początkową, a tym samym wyłączona była możliwość jednorazowego zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie trzy przesłanki:
- musi nastąpić sytuacja, którą ustawodawca uznaje za ulepszenie środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja);
- musi nastąpić wzrost wartości użytkowej środka trwałego mierzony w szczególności okresem używania lub zdolnością wytwórczą, oraz
- musi wystąpić efekt poprawy parametrów środka trwałego, który jest wynikiem porównania stanu z dnia przyjęcia środka trwałego do używania oraz stanu po do przebudowie.
Należy podkreślić, iż w odniesieniu do wykonywanych prac budowlanych (remontowych czy modernizacyjnych) pierwszeństwo w zakresie kwalifikacji tych prac powinny mieć przepisy prawa budowlanego a nie podatkowego. Prawo budowlane określa czy stan budynku w chwili wpisania go do ewidencji środków trwałych pozwala na jego prawidłowe, tj. zgodne z przeznaczeniem, użytkowanie, a konsekwencją tej oceny są ewentualne działania związane z przywróceniem mu takiej funkcji.
Jednakże, najistotniejszą tezą wskazaną przez Sąd w przytoczonym wyroku jest fakt, iż dla podatkowej kwalifikacji robót budowlanych niezbędnym jest określenie czy nastąpiła poprawa wartości użytkowej środka trwałego, biorąc pod uwagę stan z dnia przyjęcia środka trwałego do używania oraz stan po wykonaniu robót budowlanych. Nie ma natomiast znaczenia porównanie wartości początkowej środka trwałego z daty jego nabycia i po dokonaniu nakładów.
W konsekwencji, jeśli podatnik nabędzie środek trwały w bardzo złym stanie technicznym, oraz dokona wydatków na prace związane z odtworzeniem jego pierwotnej użyteczności (użyteczności z dnia powstania środka trwałego), to podatnik może uznać te wydatki za prace remontowe, a w konsekwencji zaliczyć je bezpośrednio w koszty podatkowe.
Andrzej Dmowski
Partner Zarządzający
Russell Bedford