Podatek od towarów i usług przy sprzedaży wysyłkowej z Polski

06.03 Podatek od towarów i usług przy sprzedaży wysyłkowej z Polski

Definicja ustawowa sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju została zawarta w art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2011 r., Nr 134, poz. 780, dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z nią, jest to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

• podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 
•  innego podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 23 ustawy o VAT sprzedaż wysyłkowa dokonana przez polskiego podatnika do innego kraju wspólnotowego jest opodatkowana w Polsce pod warunkiem nie przekroczenia limitów łącznej wartości sprzedaży ustalonych przez państwo członkowskie przeznaczenia. Zgodnie z art. 34 ust. 2 dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej nie mogą one być niższe od kwoty 35 000 euro i wyższe niż 100 000 euro. Każde państwo we własnym zakresie decyduje o wysokości limitów, uwzględniając wskazany zakres.

Od 1 stycznia 2013r. w krajach członkowskich obowiązują następujące limity:

Nie są to jedyne oraz bezwzględnie obowiązujące zasady ustalania miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej. W przypadku podatnika, którego wartość sprzedaży nie przekroczyła ustalonych limitów istnieje możliwość dobrowolnego wyboru miejsca opodatkowania państwa członkowskiego przeznaczenia towarów. Warunkiem skorzystania z takiej możliwości jest zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o dokonaniu dobrowolnego wyboru  i wskazanie nazwy państwa członkowskiego lub państw, których powiadomienie dotyczy.

Zapraszamy na bezpłatne dyżury podatkowe. Pierwsze konsultacje już w poniedziałek 11 marca.

Zawiadomienie należy złożyć na urzędowym formularzu, który służy zarówno do zawiadomienia o wyborze miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jak i o rezygnacji z tej opcji rozliczania podatku.

Jeżeli podatnik nie dokona wyboru w momencie rozpoczęcia sprzedaży wysyłkowej ale w późniejszym terminie uzna, że opodatkowanie w Polsce sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju jest dla niego niekorzystne, ma możliwość, do momentu przekroczenia określonych limitów, dokonania wyboru opodatkowania w kraju przeznaczenia dla wysyłanych towarów.

Możliwość wyboru miejsca opodatkowania dla sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju obowiązuje przez co najmniej 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w tym trybie.

W sytuacji gdy podatnik rezygnuje z korzystania z wyboru miejsca opodatkowania, jest on obowiązany przed datą dostawy, począwszy od której rezygnuje z korzystania z tej możliwości, zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji.

Sprzedaż wysyłkowa nie będzie opodatkowana w Polsce, jeżeli podatnik udowodni, iż sprzedaż ta z terytorium kraju została opodatkowana na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia. Następuje to poprzez przedstawienie, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany miesiąc, następujących dokumentów, jeżeli łącznie potwierdzają one dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów:

• dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju;
• kopii faktury dostawy, 
• dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju.

Przypadku gdy, dokumenty te nie potwierdzą jednoznacznie dostarczenia wysyłanych lub transportowanych towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia, można przedstawić także inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju. Potwierdzać ten fakt może np. korespondencja handlowa z nabywcą.

Należy jednak zaznaczyć, że nie wszystkie czynności spełniające określone wymogi są uznawane za sprzedaż wysyłkową. Zgodnie z art. 23 ust. 11 i ust. 13 czynnościami wyłączonymi z tego zakresu są:

• nowe środki transportu,
• towary, instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz
• towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki, opodatkowanych według szczególnych procedur przewidzianych dla tych towarów.

W przypadku nowych środków transportu mamy do czynienia z transakcją wewnątrzwspólnotową, niezależnie od statusu nabywcy i dostawcy, dlatego nie może być traktowana jako sprzedaż wysyłkowa i nie mogą mieć do niej zastosowania reguły dotyczące wyboru miejsca opodatkowania, obowiązujące przy sprzedaży wysyłkowej z kraju.

W przypadku dostawy towarów, które są instalowane, to niezależnie od wartości dostawy oraz statusu podmiotu, który jest ich odbiorcą – miejscem opodatkowania jest zawsze państwo przeznaczenia.

Natomiast dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków podlega szczególnej procedurze opodatkowania, dlatego też została wyłączona z zasad opodatkowania obowiązujących przy sprzedaży wysyłkowej.

Bożena Zawisza
Młodszy Konsultant Podatkowy
Russell Bedford Poland Sp. zo.o.