08.02 Faktura VAT wystawiona po terminie a możliwość odliczenia podatku naliczonego
Pomimo, iż przepisy ustawy o VAT i wydane do niej przepisy wykonawcze szczegółowo regulują terminy, w jakich należy udokumentować transakcję podlegającą opodatkowaniu fakturą VAT to często zdarza się, że i tak są one wystawiane przez sprzedawców po terminie. W związku z tym wśród podatników pojawiają się wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego w takich fakturach.
Na wstępie należy wyjaśnić, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak z pewnymi zastrzeżeniami zawartymi w treści ustawy o VAT. Kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z kolei, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał taką fakturę, jeżeli jednak nie dokona on obniżenia w tym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z generalną zasadą fakturę wystawia się, co do zasady, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Pomimo iż wydaje się, że stosowanie powyższej regulacji nie powinno sprawić większych problemów to jednak w praktyce termin ten jest często przekraczany przez sprzedawców.
Warto w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca co prawda przewidział katalog wyłączeń prawa do odliczenia podatku, to zawarte w nim regulacje nie wymieniają jednak faktury wystawionej z uchybieniem terminu jako dokumentu nie stanowiącego podstawy do obniżenia podatku należnego. Wobec tego uzasadnionym wydaje się stwierdzenie, że okoliczność otrzymania faktury wystawionej po terminie nie ma wpływu na prawo nabywcy do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że w takiej sytuacji podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (czyli istnienia związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w ustawie o VAT (podobnie stwierdził m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2011, znak ITPP1/443-991/11/BK).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymanie faktury wystawionej nieterminowo nie ma wpływu na prawo odliczenia podatku VAT przez nabywcę. Odliczenia należy dokonać na zasadach ogólnych, czyli w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę lub za jeden z dwóch następnych. Oczywiście pamiętając przy tym o generalnej zasadzie, że aby w ogóle móc skorzystać z prawa do odliczenie nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.