Fiskus zmienił zdanie: Szef KAS uchylił decyzję Dyrektora KIS. Nowe podejście do zasad ulgi termomodernizacyjnej

Czy wydatek poniesiony przez podatnika na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania może podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w wydanej na prośbę podatnika interpretacji uznał, że tak. Jednak Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) po zapoznaniu się z aktami sprawy stwierdził, że interpretacja Dyrektora KIS jest nieprawidłowa. Z urzędu ją zmienił.

Wniosek o interpretację podatkową złożył do skarbówki mężczyzna, który od 2007 jest właścicielem nieruchomości w postaci jednorodzinnego domu murowanego w zabudowie szeregowej wraz z poddaszem użytkowym. W 2022 r. dokonał on zakupu urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania – klimatyzacji z funkcją ogrzewania w trybie pompy ciepła (typ split). Jest ona wykorzystywana z jednej strony do chłodzenia domu, jak i jego ogrzewania (w okresie jesienno-zimowym). Podczas ogrzewania pomieszczeń jednostka zewnętrzna funkcjonuje w trybie pompy ciepła powietrze-powietrze. Pobiera ciepło i przenosi do jednostki wewnętrznej. Urządzenie klimatyzacyjne jest wykorzystywane do ogrzewania domu od jesieni 2022 r.

Szef KAS z urzędu zmienił decyzję Dyrektora KIS

Podatnik zapytał fiskusa, czy ma prawo zastosować odliczenie poniesionych wydatków na zakup i montaż wspomnianej klimatyzacji z funkcją ogrzewania w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jego zdaniem może to zrobić. Co istotne, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji przychylił się do jego stanowiska. Jednak Szef Krajowej Administracji Skarbowej po szczegółowym poznaniu aktów sprawy stwierdził, że interpretacja Dyrektora KIS jest nieprawidłowa i z urzędu ją zmienił.

Szef KAS w dokumencie zmieniającym interpretację indywidualną wskazał: na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych tylko podatnik opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków uprawniających do ulgi

W nowej decyzji fiskusa Szef KAS zaznacza, że katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT – rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z nim odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6. kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;pompa ciepła wraz z osprzętem;
11. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
12. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
13. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
14. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Usługi, których koszty można odliczyć

Podatnicy mogą odliczyć również wydatki na następujące usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2. wykonanie analizy termograficznej budynku;
3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10. montaż pompy ciepła;
11. montaż kolektora słonecznego;
12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13. montaż instalacji fotowoltaicznej;
14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Szef KAS przypomina również , że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”: nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.

Tego wydatku w katalogu nie ma

Dodaje również, że: „Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej”.

W ramach ulgi odliczyć można zatem tylko wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W tym katalogu nie ma jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.

Konkludując: Szef KAS stwierdził, że wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Nie mogą one zatem zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Źródło: eureka.mf.gov.pl