Zobacz wszystkie zmiany VAT z 2014 roku
- Podstawa opodatkowania – import towarów
- Podstawa opodatkowania – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- Czynności zwolnione z VAT: dostawa towarów używanych
- Odliczenie podatku VAT
- Faktury: zmiany 2014
- Wydanie towarów: obowiązek podatkowy VAT – zmiany 2014
- Wykonanie usługi: obowiązek podatkowy – zmiany 2014
- Zmiany w zakresie dokumentowania transakcji międzynarodowych – zmiany 2014
- Ograniczenia w odliczaniu podatku VAT – zmiany 2014
28.12 Podstawa opodatkowania podatkiem VAT – zmiany 2014
Od 2014 r. zmianie ulegają zupełnie zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
| Do końca 2013 r. | Od 2014 r. |
|
Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. |
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika. |
W przypadku dostaw towarów zrównanych z odpłatnymi podstawę opodatkowania liczy się od wartości ceny nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – od kosztu wytworzenia. Kwoty te określane są w momencie dostawy towarów. Oznacza to w przypadku przekazań nieodpłatnych ugruntowanie oparcie podstawy opodatkowania o cenę rynkową na dzień przekazania, a nie o cenę historyczną.
Powyższa zmiana ugruntowuje stanowisko Ministerstwa Finansów, że podstawę opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu stanowi cena nabycia, z tym że jest to cena określona w dniu dostawy, czyli cena jaką zapłaciłaby w dniu nieodpłatnego przekazania Spółka za przekazywany towar, a nie cena w ujęciu historycznym, tj. cena za którą Spółka nabyła przekazywany towar (telefon komórkowy lub sprzęt komputerowy), por. m.in. Minister Finansów, 05.02.2010 r., sygn. akt PT3/068/20/KIP/726/CZE/08/PK-971 oraz WSA w Warszawie z dnia 4 lutego 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1316/10.
W przypadku przekazań towaru, od którego nabycia części składowych przysługiwało prawo odliczenia VAT, podstawę opodatkowania stanowi wartość części składowych.
Od 2014 r. korzystniejszym wydaje się zatem:
- Sprzedaż,
- Utylizacja (zniszczenie)
– zużywającego się sprzętu niż, np. przekazanie go nieodpłatnie pracownikom do wykorzystania go na cele prywatne.
Określenie podstawy opodatkowania oprzeć może się również o cenę towarów podobnych, a nie wyłącznie na podstawie towarów przekazywanych.
W przypadku nieodpłatnego świadczenia usług, podstawą jest koszt świadczenia, poniesiony przez podatnika.
| Wartość podstawy opodatkowania od roku 2014 | ||
| Cała zapłata jaką otrzymano lub jaka ma być otrzymana za dokonanie czynności | ||
|
Plus |
Minus |
|
|
W tym również |
Nie wpłyną na wartość podstawy opodatkowania |
|
|
Dotacje i subwencje wpływające na cenę |
Wpłaty na rzecz niesprecyzowanej czynności |
|
|
Podatki, cła, opłaty i inne należności podobne, w wyjątkiem kwoty VAT |
Wpłaty nie stanowiące ceny – zapłaty, np. kaucje zwrotne umowne |
|
|
Koszty dodatkowe np: prowizje koszty opakowania, transportu, ubezpieczenia pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy |
Dotacje, subwencje nie związane z ceną |
|
|
Obniżka ceny – rabat z tytułu wcześniejszej zapłaty |
||
|
Opusty lub obniżki uwzględnione w momencie sprzedaży |
||
|
Zwroty udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, ujmowane przejściowo w prowadzonej ewidencji na potrzeby podatku |
||
|
Wartość opakowania – w przypadku gdy podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. |
||
|
Kwoty obniżające ustaloną pierwotnie podstawę opodatkowania |
||
|
Kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen |
Przed obniżeniem podstawy niezbędne posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej in minus przez kontrahenta; potwierdzenie należy uzyskać nie później niż przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej przez kontrahenta; przy braku – korekta in minus za okres uzyskania potwierdzenia |
|
|
Wartość zwróconych towarów i opakowań |
||
|
Zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło |
||
|
Wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze |
||
|
Kwoty podwyższające ustaloną pierwotnie podstawę opodatkowania |
||
|
Brak zwrotu opakowania zwrotnego w dniu następującym po dniu przewidzianym w umowie, a gdy umowa nie przewidywała terminu zwrotu – 60 dnia od dnia wydania opakowania |
||
W pozostałych przypadkach korekty i modyfikacje dokonywać należy jako korekty dotychczas przeprowadzonych rozliczeń.
Zapis o wprowadzeniu do podstawy opodatkowania kosztów dodatkowych pozwala przyjąć bardziej wnikliwą analizę umów co do świadczeń głównych i pobocznych w przypadku usług opodatkowanych różnymi stawkami podatku.
Refaktury, pośrednictwo
Ustawodawca wyraźnie wyodrębnił kwestię refaktur towarów i usług – wystawianych:
- w imieniu własnym na rzecz drugiego podatnika oraz
- czynności dokonywanych w imieniu i na rachunek innego podatnika.
W przypadku tych drugich – uzyskiwanych kwot nie wyszczególnia się jako podstawy opodatkowania i nie podwyższają one wartości tej podstawy u podatnika.
W przypadku czynności maklerskich, wynikających z zarządzania funduszami inwestycyjnymi, wynikających z umowy agencyjnych lub zlecenie, pośrednictwa, komisu lub innych usług o podobnym charakterze podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługobiorca otrzyma. Zrezygnowano zatem z ustalania podstawy opodatkowania czynności pośrednictwa poprzez kwotę prowizji.
Podobnie na zasadach ogólnych rozliczać należy umowy komisu oraz umowy, w których podatnikiem jest nabywca lub usługobiorca. Nie znajdują do nich już zastosowania zasady szczególne.
W przypadku świadczeń w naturze, dla których nie wskazano ceny (np., bartery) nie należy się odnosić do wartości rynkowej towarów lub usług pomniejszonych o kwotę podatku, lecz do wartości tego, co zostało przekazane w zamian takiego świadczenia, czyli faktycznej wartości zapłaty.
Na zasadach ogólnych ustalać należy również:
- import usług,
- dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,
- świadczenie usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca.
Podstawy takiej nie ustala się jednak w przypadku:
- gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub zwiększa wartość celną importowanych towarów,
- gdy podatek od towarów, które są na terytorium kraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia. Gdyby jednak kwota z importu towarów byłaby niższa od podatku należnego z tytułu dostawy na terytorium kraju, należy rozliczyć różnicę (dokonuje tego dokonujący nabycia).
Zasady szczególne ustalania podstawy opodatkowania dotyczą importu towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Piotr Szulczewski
VAT.pl