30.09 Opodatkowanie dochodu z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki
Zryczałtowany podatek dochodowy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie objęcie udziałów (akcji). Uznał tak Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.
Spółka powstała 16.11.2007 r. z kapitałem zakładowym (udziałowym) 50.000 zł, wniesionym w formie gotówkowej. Kapitał wniósł do Spółki jej jedyny wspólnik. W 2008 r. kapitał podstawowy został podwyższony o kwotę 628.000 zł. Na poczet kapitału wspólnik spółki wniósł nieruchomość, która została wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 628.170 zł. W zamian za aport wspólnik otrzymał 1.256 udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości 628.000 zł. Różnica w kwocie 170 zł została przekazana na kapitał zapasowy spółki. Kapitał podstawowy został podwyższony o kolejne 68.0000 zł. Do spółki przystąpił drugi wspólnik, który wniósł aport w postaci roślin o wartości 68.000 zł. Nieruchomość wniesiona jako aport oraz zapasy magazynowe zastały sprzedane innej spółce w lipcu 2009 r. 30 listopada 2009 r. spółka została postawiona w stan likwidacji. Spółka spłaciła swoje zobowiązania. Aktualnie pozostała do uregulowania ostatnia transza należności za sprzedaną nieruchomość i zapasy magazynowe.
Spółka miała wątpliwość, czy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% będzie podlegał dochód pozostały po potrąceniu kosztów nabycia udziałów w postaci wniesionego wkładu pieniężnego w wysokości 50.000 zł, wniesionego aportu o wartości 628.170 zł, zapłaconych kwot za nabycie udziałów od pozostałych wspólników.
Na pytanie spółki odpowiedział Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 3.09.2010 r., sygn. IPPB2/415-544/10-5/MG.
Organ przypomniał, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 ustawy o PIT nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
Jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki.
Warszawska izba stwierdziła, że zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – z zastrzeżeniem art. 52a – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.
Wobec tego stołeczna izba uznała, iż w wyniku zastosowania zwolnienia, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów.
„Zryczałtowany podatek dochodowy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie objęcie udziałów (akcji). Spółka, jako płatnik zobowiązana będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego, a następnie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym spółka winna przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR” – stwierdził organ.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl