12.07 Wstępna opłata leasingowa w kosztach podatkowych
Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem była maszyna. Umowa została zawarta na okres sześciu lat, a płatność za używanie maszyny rozłożono na 72 raty. W umowie określono wartość raty inicjalnej w wysokości 15% przedmiotu leasingu.
Zdaniem spółki, zapłata raty inicjalnej, będącej warunkiem wstępnym do zawarcia umowy leasingu, może zostać ujęta w kosztach uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie poniesienia. Nie jest to wydatek dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy, nie trzeba rozliczać go przez okres sześciu lat.
NSA uznał, że w przypadku umowy leasingowej zawartej na okres dłuższy niż rok podatkowy, jednorazowe ujęcie w kosztach podatkowych pierwszej raty leasingowej wymaga każdorazowo analizy, czy rata ta dotyczy całego okresu trwania umowy.
Sąd stwierdził, że nie należy wiązać raty inicjalnej z całą umową leasingu rozumianą w wymiarze czasowym, lecz z momentem jej zawarcia. Zapłata raty warunkuje zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu. Wobec tego rata inicjalna (czynsz inicjalny) ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w okresie trwania umowy leasingu. NSA orzekł, że rata inicjalna może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia, bez konieczności rozliczania jej w czasie przez okres, na jaki zawarto umowę leasingu.
Wstępna opłata leasingowa należy do kosztów pośrednio związanych z przychodami. Koszty te, jeżeli nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, są potrącalne w dacie poniesienia. Za dzień poniesienia uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury lub rachunku, a w razie ich braku – innego dowodu, zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT.
Wyrok NSA z 23.03.2010 r. jest już prawomocny.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl