23.08 Opłata za aplikację nie możne stanowić kosztu
Podatnika odbywa aplikację radcowską. Jako aplikant radcowski osiąga dochody m.in. z wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło, uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – radcy prawnego prowadzącego kancelarię radcy prawnego. Aplikant miał wątpliwości, czy opłata za aplikację radcowską może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło przez podatnika jako aplikanta radcowskiego wykonującego tą umowę na rzecz radcy prawnego prowadzącego kancelarię radcy prawnego będącego jednocześnie patronem podatnika.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (17.02.2010 r.; nr ILPB1/415-1274/09-2/AMN), opłata za aplikację radcowską nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z umowy o dzieło.
W myśl art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu (m.in. z umów-zleceń i o dzieło). Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
„Jednakże w sytuacji kiedy podatnik realizuje konkretną umowę o dzieło lub zlecenia, i udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, przy czym udokumentowane wydatki muszą być nierozerwalnie związane z konkretną, realizowaną umową” – uznał organ.
Opłata za aplikację nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło, a to dlatego, że występuje brak związku pomiędzy jej poniesieniem a realizacją zawartej konkretnej umowy o dzieło.
Anna Pokrywczyńska
VAT.pl & PIT.pl