02.08 Dieta będzie kosztem kierowcy
Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi kierowcy. Prowadząc działalność, często wyjeżdża poza terytorium kraju. Czy w związku z rodzajem prowadzonej działalności, tj. świadczeniem usług kierowcy i częstymi wyjazdami na dłuższy czas poza granice kraju, podatnik może zaliczyć do kosztów wartości diet z tytułu podróży służbowych?
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (29.06.2010 r. , ITPB1/415-494/10/AK) uznał, że jeśli podróże zagraniczne wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą, to w koszty można zaliczyć diety, ale tylko w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom.
Zgodnie z ogólną zasadą, wydatki dotyczące krajowych i zagranicznych wyjazdów służbowych przedsiębiorcy mogą być kosztami uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Musi być jednak spełniony warunek, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiąganie przychodu, bądź zmierza do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te nie mogą też być wyszczególnione jako wydatki niestanowiące takich kosztów w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT
Bydgoska izba wspomniała, że z art. 23 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących – w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Osobom prowadzącym działalność gospodarczą przysługuje prawo uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych w ramach określonego limitu, tzn. do wysokości diet przysługujących pracownikom.
Wydatki dotyczące krajowych i zagranicznych wyjazdów służbowych przedsiębiorcy mogą więc być kosztem działalności gospodarczej.
Zdaniem organu, „zasadniczą przesłanką decydującą o kwalifikacji danego wyjazdu jako podróży służbowej jest jej związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego też za podróż służbową należy uznać bezpośrednie wykonywanie przez przedsiębiorcę zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą poza siedzibą firmy, zarówno w kraju, jak i poza jego granicami”.
Jeśli podróże zagraniczne są podróżami służbowymi związanymi z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, to w ciężar kosztów uzyskania przychodów z działalności można zaliczyć diety związane z tymi podróżami. Odbywa się to wyłącznie w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. 2002, nr 236, poz. 1991 ze zm.).
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl