Podpisanie protokołu o zmianie umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, wprowadzi wiele zmian w zakresie stosowania dotychczasowej umowy, która niewątpliwie cieszyła się ogromną popularnością wśród polskich przedsiębiorców, powodując tym samym iż Cypr uważany był za jeden z najpopularniejszych kierunków optymalizacji podatkowej.
Regulacje w zakresie unikania podwójnego opodatkowania wynikające z wyżej wspomnianej umowy, w zakresie ich zastosowania do dywidend, umożliwiały pomniejszenie polskiego 19 % podatku, o wartość 10 % podatku który mógłby podlegać zapłacie na Cyprze, tym samym powodując efektywne opodatkowanie dochodów z dywidend na poziomie 9%. Zmiany w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z dniem 1 stycznia 2013 r. zmieniają zasady opodatkowania, tym samym rzucając światło na nowe jurysdykcje oraz rozwiązania jakie daje optymalizacja podatkowa. Jednym z państw które będzie cieszyło się coraz to większym zainteresowaniem wśród polskich rezydentów jest Republika Słowacka.
Wzrost roli Słowacji w aspekcie międzynarodowego planowania podatkowego, powodują zapisy umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku jak również jej wewnętrzne regulacje z zakresu prawa podatkowego.
Atrakcyjnym dla polskich przedsiębiorców rozwiązaniem jurysdykcji słowackiej jest wykorzystanie słowackich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (spoločnost’ s ručením obmedzeným s.r.o.) – spółek holdingowych oraz odpowiednika naszej spółki komandytowej tzw. komanditná spoločnost’ (k.s.).
Słowacka spółka komandytowa posiada osobowość prawną, a jej wspólnicy to komandytariusze (ponoszący odpowiedzialność do wysokości wniesionych na kapitał zakładowy wkładów) oraz komplementariusze (reprezentujący spółkę oraz ponoszący pełną odpowiedzialność za jej zobowiązania). Przepisy słowackie w różny sposób traktują dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej, co ma ogromne znaczenie z punktu widzenia optymalizacji podatkowej. Komplementariusze, zgodnie z prawem słowackim , sami odpowiadają za odprowadzenie podatku od dochodów z działalności prowadzonej w spółce, natomiast dochód komandytariusza podlega opodatkowaniu na poziomie spółki (słowacki podatek dochodowy- stawka 19 %) następnie ulega podziałowi jako dywidenda.
Dochód komplementariusza, nie podlegający opodatkowaniu na poziomie spółki, należy do jego dochodu opodatkowanego w kraju rezydencji. Jako kraj rezydencji należy wskazać państwo UE lub jurysdykcję offshore, w którym dochody z dywidendy nie podlegają opodatkowaniu.
Natomiast dywidenda wypłacana komandytariuszowi, na mocy prawa słowackiego podlega zwolnieniu z opodatkowania, zarówno w zakresie dywidend wypłaconych jak i otrzymanych. Klauzula tax sparingu, zawarta w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, która znajduje swoje zastosowanie, powoduje faktyczne opodatkowanie dochodów z dywidend na poziomie 9 %.
Kolejnym aspektem, który bez wątpienia umacnia atrakcyjność słowackich spółek komandytowych jest kwestia aportu, który jest wolny od podatku ( np. wniesienie aportem akcji w spółkach zależnych do spółki zarejestrowanej na Słowacji, która stanie się spółką macierzystą).
W przypadku słowackich spółek holdingowych (s.r.o.) korzyścią jest brak opodatkowania dochodów z dywidend, stanowiących dochód spółki macierzystej na terenie Słowacji. Co więcej, w przypadku wypłaty dywidendy przez słowacką spółkę posiadaczom jej udziałów, dochody z tego tytułu nie podlegają obciążeniom związanym z podatkiem u źródła. Należy jednak zwrócić uwagę na art. 24 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majtku. Przepisy te wskazują na możliwość fikcyjnego zaliczenia podatku, zatem skutkuje to faktycznym opodatkowaniem dochodów z dywidend wypłacanych w ramach spółki z o.o. na poziomie 9 %.
Podsumowując, należy stwierdzić, iż w kontekście międzynarodowego planowania podatkowego, coraz większą rolę odgrywają nowe jurysdykcje, przykładem jest chociażby omówiona Słowacja, która oferuje szeroki katalog rozwiązań podatkowych.
Marta Wiśniewska
Konsultant Podatkowy w Kancelarii
Russell Bedford Poland Sp. z o.o.