01.09 Ryczałt dla dzierżawy
Podatniczka i Jej mąż są właścicielami nieruchomości niezabudowanej. Nieruchomość tę nabyli do majątku wspólnego. 15.03.2010 r. małżonkowie zawarli umowę dzierżawy na okres 30 lat. Przedmiotem dzierżawy jest posiadana przez nich nieruchomość, na której zobowiązali się na koszt własny wybudować stację benzynową. Z tytułu umowy dzierżawy małżonkowie będą otrzymywać czynsz dzierżawny, płatny co miesiąc na podstawie rachunku lub faktury. Z uwagi na wysokość czynszu i prowadzoną budowę stacji benzynowej jeden z małżonków zarejestruje się jako płatnik w zakresie podatku VAT. Żaden z małżonków nie prowadzi działalności gospodarczej. Powstała wątpliwość czy podatniczka będzie mogła zaliczyć do odrębnego źródła przychodów, przychód otrzymywany z tytułu dzierżawy nieruchomości gruntowej wraz z wybudowaną na niej stacją benzynową, a w konsekwencji dla tych przychodów wybrać opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.
Odpowiedzią zajął się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 6.08.2010 r., nr IPPB1/415-535/10-2/JB.
Warszawska izba uznała, że zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne osiągające przychody z umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Jest to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa; polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 – 9 ustawy.
„Odrębnym od pozostałych źródłem przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą” – przypomniała izba.
Dzierżawa wybudowanej na własnym gruncie stacji benzynowej nie spełnia przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT w związku z art. 4 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jeśli umowa dzierżawy ma stanowić jedyną tego typu umowę zawartą przez małżonków, będą uprawnieni do opodatkowania w formie zryczałtowanej, zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychodów osiąganych przez nich z dzierżawy nieruchomości gruntowej wraz z wybudowaną na niej stacją benzynową.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl