11.10 Opłata za wystawienie biletu a podatek VAT
Nasza Spółka zakupiła bilety lotnicze od LOTU na trasie międzynarodowej ze stawką 0% VAT, Krajowej ze stawką 7% VAT. Chcemy odsprzedać bilety innej spółce wystawiając jedną fakturę VAT na bilety i naszą opłatę za sprzedaż biletów: Bilety refakturujemy zgodnie ze stawką:
- międzynarodowe 0%
- krajowe 7%
Ale według jakiej stawki należy naliczyć podatek VAT od opłaty za wystawianie biletów lotniczych na trasach międzynarodowych i krajowych 0% ,7% czy 22% VAT? Dodajmy, iż nasza Spółka nie działa, jako agent w imieniu i na rzecz konkretnego przewoźnika lotniczego, nie mamy żadnej umowy z LOTem ani z organizacją zrzeszającą linie lotnicze.
Kluczowym elementem wpływającym na kwestię rozstrzygnięcia skutków prawno – podatkowych opisanego stanu faktycznego jest stwierdzenie, że Spółka nie działa w imieniu i na rzecz konkretnego przewoźnika lotniczego zatem nie działa jako jego agent. W takiej sytuacji należy uznać, że opłata za wystawienie biletu (tzw. trans action fee) będzie podlegała podatkowi VAT na zasadach ogólnych przy zastosowaniu podstawowej stawki w wysokości 22%. Zgodnie bowiem z art. 83 ust. 3 pkt 3) ustawy o VAT (lotniczy transport międzynarodowy) i z art. 41 ust. 2 w związku z poz. 148 załącznika nr 3 (lotniczy transport krajowy) jednolitą stawkę opodatkowania można zastosować wtedy, gdy opłata za wystawienie biletu stanowiłaby część składową usługi transportu lotniczego. Przez jednolitą stawkę opodatkowania należy rozumieć sytuację w której usługa dodatkowa (w opisanej sytuacji – wystawienie biletu) jako nierozerwalnie związana z usługą główną (transport lotniczy) jest opodatkowana stawką według której jest opodatkowana usługa główna. Z taką sytuacją mielibyśmy do czynienia w sytuacji wszelkich form pośrednictwa w sprzedaży biletów (np. na podstawie umowy agencyjnej). Natomiast z zadanego pytania wynika, że Spółka nie jest pośrednikiem zatem powinna opodatkować wynagrodzenie za wystawienie biletów podstawową stawką VAT w wysokości 22%.
Podstawa prawna:
ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.
Konrad Purski, radca prawny,
partner w Purski Warulik Ecdf Kancelaria Prawna sp.k.