10.08 Odsetki od zaległego wynagrodzenia bez podatku
Wypłata zaległego wynagrodzenia wiąże się z obowiązkiem doliczenia do niego odsetek ustawowych za zwłokę. Powstaje pytanie, czy takie odsetki podlegają opodatkowaniu i czy zaliczkę na podatek dochodowy liczyć należy od całego wynagrodzenia, czy też wyłącznie od kwoty bazowej.
Wypłata wynagrodzenia za pracę następować powinna do 10 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni. Umowa o pracę może jednak termin ten przyspieszyć na korzyść pracownika. Jeżeli zatem stanowi ona, że pracodawca dokonuje wypłat do 5 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni, a wypłaty dokona 8 dnia tego miesiąca – to powinien wypłatę podwyższyć o wartość odsetek za zwłokę. Za dzień uzyskania wynagrodzenia uznaje się dzień uznania konta bankowego pracownika lub dzień udostępnienia możliwości pobrania wynagrodzenia w gotówce.
Wypłata odsetek za zwłokę za opóźnienie w wypłacie wynagrodzenia jest obowiązkiem pracodawcy. O obowiązku waloryzacji wypłaty stanowi art. 481 § 1 K.c., który wskazuje, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi (wyrok SN z 26 lutego 1975 r., I PR 31/75, OSNC 1975/12/176).
Co ważne, odsetki z tytułu opóźnienia w wypłacie wynagrodzenia za pracę przysługują pracownikowi za czas opóźnienia także w części, od której pracodawca odprowadził składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (uchwała SN z 19 września 2002 r. III PZP 18/02, OSNP 2003/9/214).
Zaliczkom na podatek dochodowy podlega całość wynagrodzenia pracownika, niezależnie od formy, w jakiej jest ono przekazywane. Zwolnieniu z podatku podlegają jednak odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułu umowy o pracę (art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o PIT). Pracodawca pobiera zaliczki na podatek wyłącznie od wynagrodzenia zasadniczego, kwota odsetek za zwłokę stanowi formę świadczenia, które korzysta ze zwolnienia z podatku (podobnie – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kłobucku, interpretacja z 2 czerwca 2006 r., sygn. akt NUS-MOP/415-9/P/05).
W przypadku odsetek od nieterminowych wypłat na rzecz zleceniobiorców i wykonujących umowy o dzieło – zaliczkę na podatek pobiera się od pełnej kwoty, również od odsetek za zwłokę (Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, 11 sierpień 2006 r., RO-XV/415/PDOF/291-398/BD/06).
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl