13.09 Kara umowna bez podatku
Spółka handluje surowcami rolnymi. Kupuje i sprzedaje produkty rolne na rynku krajowym oraz zagranicznym. Większość zakupu bądź sprzedaży towarów następuje na podstawie umów zawieranych pomiędzy spółką a kontrahentami, które określają ilość produktu, jakość, parametry towaru, cenę, miejsce i termin fizycznej dostawy.
Występują sytuacje, iż nie dochodzi do realizacji pierwotnego kontraktu. Odstąpienie od niego jest wynikiem niemożności wykonania kontraktu przez spółkę lub realizacją innego kontaktu znacznie korzystniejszego. W takim wypadku, strona zobowiązana do dostarczenia, bądź odebrania określonej ilości towaru, obciążana jest karą umowną z tytułu niedostarczenia lub z tytułu nieodebrana towaru.
Spółka chciała się dowiedzieć czy będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług kar umownych. Wyjaśnił to Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 09.08.2010 r., sygn. ITPP2/443-440b/10/RS.
Bydgoska izba uznała, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o VAT.
Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczeniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
Zdaniem organu podatkowego przedmiotowe kary otrzymywane lub wypłacane przez spółkę nie stanowią odszkodowania wypłacanego na podstawie prawomocnych wyroków sądu.
Wobec tego nałożona w tej sytuacji kara umowna wynikająca z zawartej umowy ma charakter sankcyjny oraz odszkodowawczy. Zatem kara ta, jako wynikająca z niewywiązania się z umowy, nie stanowi ekwiwalentu za dostawę towarów czy świadczenie usług i tym samym zapłaty za sprzedany towar, czy usługę.
Uzyskiwane bądź płacone odszkodowania w postaci kar umownych nie stanowią świadczenia usług, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług i pozostają poza zakresem tej ustawy, nie podlegając opodatkowaniu.
Anna Pokrywczyńska
VAT.pl