09.08 Jak rozliczyć podatkowo usługę budowlaną
Świadczących usługi budowlane dotyczą szczególne zasady rozliczenia podatku VAT . Warto prześledzić dokładnie moment powstania przychodu oraz obowiązku podatkowego u takich podatników.
Usługa budowlana z reguły rozliczana jest już po jej wykonaniu, choć często wystąpić może zaliczka (np. na zakup towarów), a dopiero na sam koniec – zapłata pozostałej części wynagrodzenia. W przypadku usługi realizowanej między przedsiębiorcami regułą jest prolongata zapłaty za świadczenie. Stąd umowy opierają się głównie na klauzulach zapłaty za świadczenie 30 dni po dokonaniu usługi lub w terminie późniejszym.
Wykonałem usługę tynkowania budynku – umowa przewiduje płatność w terminie 60 dni po dokonaniu usługi. Czy świadczenie mam rozliczyć już w dniu jej wykonania – pyta Pan Karol z Kwidzynia.
Rozliczenie w podatku dochodowym
W podatku dochodowym przychód rozliczyć należy już w dacie wykonania usługi, za którą przyjmuje się z reguły bądź to zakończenie prac bądź też odbiór techniczny danego obiektu, o ile przepisy nakazują wykonanie takiego odbioru.
Przychód powstaje bowiem w dacie wykonania usługi, nie później niż w dacie wystawienia faktury lub uregulowania należności.
Warto wskazać, że wystawienie faktury proforma nie jest jednoznaczne z wystawieniem standardowej faktury i nie powoduje przyspieszenia daty powstania przychodu. Taki dokument może stanowić tylko potwierdzenie zakresu czynności, które mają być realizowane przez podatnika, jak również – w przypadku jej podpisania przez zamawiającego – potwierdzenie takich uzgodnień (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji z 17.07.2009 r., sygn. akt IBPBI/1/415-252/09/AB).
Inne skutki rodzi wystawienie prawidłowej faktury przez świadczącego usługę budowlaną. W przypadku prac budowlanych możliwe jest wystawianie faktur również przed dniem powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, zatem przed dniem otrzymania płatności lub upływu 30 dni od dnia realizacji usługi. Istnieje jednak ograniczenie w tej dowolności – faktura nie może być wystawiona wcześniej niż 30 dni przed dniem zakończenia prac budowlanych.
Jeżeli podatnik zdecyduje się fakturę wystawić z wyprzedzeniem,przyspieszy powstanie przychodu w podatku dochodowym. Przychód powstanie niezależnie od tego, że usługa nie została jeszcze zakończona oraz mimo, że przedsiębiorca nie uzyskał jeszcze płatności. Wówczas należy go w dacie w wystawienia faktury.
Zaliczka na rzecz usługi niezakończonej powoduje powstanie przychodu podatkowego w kwocie otrzymanej zaliczki. Jeżeli zaliczka dotyczy usługi wykonywanej i zakończonej w przyszłym okresie (np. w miesiącu następującym po miesiącu jej przekazania), to przychód rozliczany będzie dopiero z chwilą wykonania tej usługi. Zatem zaliczki z wcześniejszych okresów rozliczeniowych należy ujmować jako przychód podatkowy dopiero w okresie wykonania usługi (np. w miesiącu zakończenia usługi tynkowania budynku).
Podatek VAT
Obowiązek podatkowy w podatku VAT w usługach budowlanych powstaje w okresie uregulowania całości lub części płatności, nie później niż w 30 dniu od daty wykonania usługi. Jeżeli płatność nastąpiła tylko w części, obowiązek podatkowy powstanie jedynie częściowo. Dla celów ustalenia obowiązku zapłaty podatku VAT nie będzie miało znaczenia, w którym momencie podatnik wystawi fakturę.
Kontrahent pytającego zapłacił dopiero 60 dni po wykonaniu usługi, zatem obowiązek podatkowy powstaje 30 dnia od daty realizacji usług; powstanie on zatem przed dokonaniem płatności przez zamawiającego.
Pytający może wystawić fakturę VAT nie wcześniej niż 30 dni przed wykonaniem usługi. Z racji jednak na to, że obowiązek podatkowy powstanie 30 dnia od dnia wykonania usługi, podatnik musi również uważać, żeby faktury nie wystawić zbyt późno. Nie stosuje się standardowego terminu do jej wystawienia, czyli terminu 7 dni od dnia wykonania usługi. W przypadku usług budowlanych obowiązek wystawienia dokumentu aktualizuje się w dacie powstania obowiązku podatkowego VAT, zatem w przypadku Pana Karola data wystawienia faktury nie może być późniejsza niż 30 dzień po wykonaniu usługi.
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl