Wiele wątpliwości budzi wśród podatników kwestia sporządzania plików JPK_PD za niepełny rok. Pytanie brzmi: jeśli podmioty mające prowadzić księgi rachunkowe zostaną zlikwidowane w 2026 r. przed końcem ich przyjętego roku podatkowego/obrotowego – w jakim terminie powinny wysłać odpowiednie pliki JPK_PD? Ministerstwo Finansów odniosło się do tej kwestii.
Ministerstwo Finansów otrzymuje wiele pytań dotyczących Jednolitych Plików Kontrolnych (JPK). Ostatnio jeden z przedstawicieli mediów poprosił o wyjaśnienie dotyczące sporządzania plików JPK_PD za niepełny rok.
W jakim terminie należy wysłać odpowiednie pliki JPK_PD?
Pytający we wstępie przypomniał, że księgi i ewidencje podmiotów wymienionych w art. 9 ust. 1c i ust. 1e ustawy o pdop oraz art. 24a ust. 1e ustawy o pdof powinny być prowadzone elektronicznie za 2026 r., jeśli na dzień ich założenia w 2026 r. podatnik wysyła ewidencję JPK_V7M.
Kwestia, której dotyczą wątpliwości, brzmi: czy jeśli podmioty te zostaną np. zlikwidowane w 2026 r. przed końcem ich przyjętego roku podatkowego/obrotowego, powinny wysłać odpowiednie pliki JPK_PD w terminach:
- dla podmiotów określonych w art. 9 ust. 1c i ust. 1e ustawy o pdop – do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosowanego roku podatkowego/obrotowego (po nowelizacji ustawy o pdop w tym zakresie),
- dla podmiotów określonych w art. 24a ust. 1e ustawy o pdof – do dnia 31 lipca następnego roku (w przypadku ksiąg rachunkowych – po nowelizacji ustawy o pdof w tym zakresie) lub dnia złożenia zeznania za ten rok (podmioty prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów)?
Jednocześnie przedstawiciel mediów zwraca uwagę, że w art. 66 ust. 3 ustawy nowelizującej (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) zamieszczono regulację dotyczącą przesyłania ksiąg za niepełny rok podatkowy, jednak ma ona zastosowanie wyłącznie do podmiotów raportujących za 2025 r. I pyta: czy w kolejnych latach sposób postępowania powinien być analogiczny do tego, który przedstawia ten przepis?
Jak odpowiedziało ministerstwo?
W odpowiedzi Ministerstwo Finansów podkreśliło, że na gruncie ustawy o PIT obowiązek prowadzenia elektronicznie ksiąg podatkowych (ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) i ich przesyłania w formie jednolitego pliku kontrolnego (JPK) mają m.in. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych, wykonujące działalność gospodarczą (art. 24a ust. 1e ustawy o PIT).
Analogiczny obowiązek dotyczy podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz spółek niebędących osobami prawnymi w odniesieniu do prowadzonych ksiąg rachunkowych (art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT).
Co wynika ze zmian, które weszły w życie w lipcu?
Resort zaznacza, że w wyniku zmian wprowadzonych ze skutkiem od 1 lipca 2026 r., księgi prowadzone na gruncie ustawy o PIT będą przesyłane w formie plików JPK po zakończeniu roku podatkowego w terminie:
- do dnia upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym – w przypadku podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- do dnia 31 lipca – w przypadku ksiąg rachunkowych.
Natomiast na gruncie ustawy o CIT księgi rachunkowe będą przesyłane w formie plików JPK po zakończeniu roku podatkowego (w przypadku podatników CIT) lub obrotowego (w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi) w terminie do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosownego okresu rozliczeniowego.
Kto został objęty obowiązkiem?
Ministerstwo przypomina, że od 1 stycznia 2026 r. obowiązkiem elektronicznego prowadzenia ksiąg podatkowych i ich przesyłania w formie JPK na gruncie ustawy o PIT zostały objęte podmioty obowiązane przesyłać pliki JPK V7M4. Analogicznymi obowiązkami na gruncie ustawy o CIT od 1 stycznia 2026 r., w zakresie ksiąg rachunkowych, zostali objęci podatnicy CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi obowiązani przesyłać pliki JPK V7M5, którzy nie podlegali tym obowiązkom za rok 2025 r.
W przypadku zakończenia działalności gospodarczej w trakcie 2026 r. przez osobę fizyczną prowadzącą taką działalność na własne nazwisko, osoba ta będzie obowiązana do przesłania ksiąg w formie pliku JPK w zależności od rodzaju przesyłanych ksiąg, w terminie odpowiednio: do 30 kwietnia 2027 r. lub do 31 lipca 2027 r.
Co z obowiązkiem po likwidacji spółki w trakcie 2026 r.?
Ministerstwo w odpowiedzi zaznacza, że przepisy o podatku PIT nie przewidują regulacji dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych w formie pliku JPK po likwidacji podmiotu obowiązanego do jego przesyłania, w przypadku prowadzenia działalności w innej formie niż na własne nazwisko, np. w formie spółki jawnej.
Oznacza to, że w przypadku likwidacji takiej spółki w trakcie 2026 r., nie wystąpi obowiązek przesłania, ani w trakcie, ani po zakończeniu roku podatkowego, ksiąg podatkowych w formie pliku JPK za 2026 r.
Natomiast w przypadku likwidacji podatnika CIT lub spółki niebędącej osobą prawną w trakcie 2026 r., podmiot ten będzie obowiązany do przesłania ksiąg rachunkowych w formie pliku JPK w terminie do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosownego okresu rozliczeniowego.
Resort finansów konkluduje: biorąc pod uwagę powyższe oraz w związku z brzmieniem art. 66 ust. 3 ustawy nowelizującej należy potwierdzić, że ustalony w tym przepisie termin na przesłanie ksiąg rachunkowych na gruncie ustawy o CIT będzie miał zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy rok podatkowy lub obrotowy danego podmiotu zakończył się przed 31 grudnia 2025 r.
Źródło: eureka.mf.gov.pl