25.06 Porozumienie cenowe metodą na zachowanie bezpieczeństwa podatkowego
Możliwość zawarcia przez podatników APA (Advanced Pricing Agreement) – czyli uprzedniego porozumienia cenowego została wprowadzona do polskiego ustawodawstwa od 1 stycznia 2006 r. Jest to porozumienie zawierane z Ministrem Finansów w sprawie ustalenia cen transakcyjnych w transakcjach z podmiotami powiązanymi.
W przypadku zawarcia porozumienia, MF uznaje (tylko) prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej. Podatnik zawierając APA otrzymuje urzędowe potwierdzenie, iż prawidłowo wybrał metodę kalkulacyjną oraz prawidłowo stosuje wybraną metodę. Należy jednak stwierdzić, iż uprzednie porozumienie cenowe nie potwierdza, iż cena określona w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi jest ceną rynkowa oraz zadeklarowany dochód został przypisany podmiotom uczestniczącym w transakcji na zasadach rynkowych (APA nie potwierdza, iż podatnik nie zaniża dochodu z tytułu realizacji transakcji z podmiotem powiązanym).
W konsekwencji, podatnik otrzymując APA dostaje zapewnienie, iż w przypadku kwestionowania przez władze skarbowe wartości transakcji na podstawie art. 11 updop, organy podatkowe będą zobowiązane szacując zaniżony dochód podatnika stosować metodę kalkulacyjną wskazaną w uprzednim porozumieniu cenowym.
Z drugiej strony, jeżeli podatnik dokonał ustalenia w dokumentacji podatkowej wartości rynkowej przedmiotu transakcji w oparciu o jedną z tzw. tradycyjnych metod kalkulacyjnych oraz przedstawi organom podatkowym dane na podstawie których była dokonana kalkulacja ceny, a rzetelność i obiektywność przedstawionych danych nie budzi uzasadnionych wątpliwości, organy są również zobowiązane do ustalenia wartości rynkowej przedmiotu takiej transakcji stosując metodę przyjętą uprzednio przez podatnika, chyba że użycie innej metody, w świetle przepisów rozporządzenia oraz posiadanych danych, jest w sposób oczywisty bardziej właściwe.
Podsumowując, podatnicy powinni rozważyć celowość ponoszenia znaczących kosztów związanych z APA oraz czasochłonnością procedury, mając na uwadze iż przygotowanie prawidłowej dokumentacji podatkowej może zapewnić porównywalny poziom ograniczenia ryzyka transfer pricing.
Andrzej Dmowski
Partner Zarządzający
Russell Bedford Poland Sp. z o.o.