Jak opodatkować usługę niematerialną świadczoną na rzecz podmiotu z raju podatkowego?

09.12 Jak opodatkować usługę niematerialną świadczoną na rzecz podmiotu z raju podatkowego?

Jaką stawką VAT opodatkować usługę niematerialną (marketingową) wykonaną przez podmiot mający siedzibę w Polsce na terenie krajów Unii Europejskiej (w tym Polski) i Rosji dla podmiotu, który posiada siedzibę w tzw. raju podatkowym? Konkretnie jest to usługa pozyskiwania klientów drogą telefoniczną, mailową i poprzez spotkania. Siedziba podmiotu, na rzecz którego usługa jest wykonywana to Mauritius.

Odpowiedź eksperta: Usługi świadczone na rzecz podatników nie posiadających siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce są opodatkowane w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę.

Ustawa o VAT w szczególny sposób reguluje opodatkowanie usług świadczonych na rzecz podmiotów nie posiadających siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju. Metoda opodatkowania usług świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych zależy od tego, czy usługobiorca jest podatnikiem (w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT) czy konsumentem.

Zgodnie z art. 28a podatnikiem są m.in. podmioty wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (z wyłączeniem organów publicznych).
W pytaniu piszą Państwo, że firma świadczy usługi pozyskiwania klientów na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę w tzw. raju podatkowym. Z charakteru świadczonej usługi wynika, że kontrahent prowadzi działalność gospodarczą odpowiadającą działalności, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Miejscem świadczenia usługi, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). Od tej ogólnej zasady przewidziano wyjątki, jednak nie znajdą one zastosowania w opisanej przez Panią sytuacji (inaczej opodatkowane są usługi związane z nieruchomościami, usługi transportu pasażerów, wstępu na imprezy kulturalne, restauracyjne i cateringowe, krótkotrwały wynajem środków transportu oraz usługi turystyki).

W związku z powyższym, usługa świadczona przez Twoją firmę powinna zostać opodatkowana w kraju siedziby usługobiorcy (Mauritius), natomiast nie podlega ona opodatkowaniu w Polsce. Dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi opodatkowanej w państwie trzecim jest faktura VAT, która powinna zawierać wszystkie typowe elementy, poza stawką i kwotą podatku oraz kwotą należności wraz z podatkiem (§ 26 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur).

Podstawa prawna:

• art. 15 ust. 2, art. 28a, art. 28b ust. 1 i art. 106 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.);
• § 26 ust. 2 rozporządzenia z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 68 poz. 360).

Magdalena Płachecka
konsultant podatkowy w spółce doradztwa podatkowego