Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że jeżeli żona podatnika pozostaje z nim we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracuje przy prowadzeniu działalności gospodarczej, to opłacone przez niego składki na jej ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku dochodowego podatnika.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (prawniczą). Z uwagi na uzyskanie przez żonę licencji radcy prawnego, od lipca 2008 r. działalność prowadzi wraz z żoną. W związku z czym opłaca za siebie oraz za żonę składki ZUS, w tym z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego. Od tego momentu uiszczał zaliczki na podatek dochodowym pomniejszając jego wysokość wyłącznie o jedną, stosowną część zapłaconej składki zdrowotnej, czyli tylko tą opłaconą za siebie. Żona podatnika nie uzyskuje dochodu i nie powstaje u niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Żona nie ma możliwości rozliczenia zapłaconej za nią składki zdrowotnej z podatkiem dochodowym, poprzez pomniejszenie jego wysokości o stosowną część składki.
Podatnik miał wątpliwość, czy w okresie od lipca 2008 r. do czerwca 2010 r. przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku dochodowego o stosowną część zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne, zarówno w ciągu roku podatkowego, jak i w rozliczeniu rocznym podatku.
Powyższą wątpliwość rozwiązał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 15.09.2010 IBPBI/1/415-695/10/BK.
„Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.” – przypomniał organ.
W myśl art. 27b ust. 2 ww. ustawy, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Organ przypomniał również, że za osobę współpracującą z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność składkę oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca pozarolniczą działalność. Za osobę współpracującą z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność uważa się małżonka, dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione, rodziców, macochę i ojczyma oraz osoby przysposabiające, jeżeli pozostają z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu tej działalności lub wykonywaniu umowy agencyjnej lub umowy zlecenia; nie dotyczy osób, z którymi została zawarta umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego.
Wobec tego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że jeżeli żona podatnika spełnia wyżej określone warunki, tj. pozostaje z nim we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracuje przy prowadzeniu działalności gospodarczej, to opłacone przez niego składki na jej ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku dochodowego podatnika.
Powyższe odliczenie dotyczy zaliczki miesięcznej na podatek dochodowy, jak również odliczenia dokonywanego w zeznaniu rocznym – do wysokości limitu wskazanego w wyżej cytowanym przepisie art. 27b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl