Podatnik od 2000 roku uzyskuje dochody z najmu garażu, które rozlicza na zasadach ogólnych. W 2009 r. poniósł dodatkowe koszty wynikające z faktu oddania gruntu pod garażem w wieczyste użytkowanie oraz wykupu służebności gruntowej na działce umożliwiającej dojazd do garażu do drogi publicznej. Podatnik jako koszty uzyskania przychodu z tytułu najmu zalicza czynsz, podatek od nieruchomości, pierwszą opłatę za użytkowanie wieczyste gruntu oraz jednorazową opłatę za służebność gruntową. Najem garażu jest prowadzony jako najem prywatny. Powstała wątpliwość, czy powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Izba Skarbowa w Warszawie (16.06.2010 r., nr IPPB1/415-223/10-5/AM) uznała, że istnieje taka możliwość. Zgodnie z art. 10 pkt 6 ustawy o PIT najem traktowany jest jako odrębne źródło przychodu. W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego zawarta w art. 22 ust. 1. Kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23.
Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.
Jeśli ponoszone przez podatnika koszty są związane z uzyskiwanym przychodem w ramach najmu prywatnego i służą zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów, to zwiększą koszty podatkowe. Skoro mają one wpływ na wielkość uzyskanego przychodu, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl