23.06 Leasing operacyjny a ograniczone koszty ubezpieczenia
Częstym problemem przedsiębiorców jest podjęcie decyzji czy wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenie samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (7.04.2010 r., nr IPPB1/415-98/10-4/ES) wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenie samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego podlegają w kosztach podatkowych limitowaniu.
Podatnik od 2008 roku używa na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy, za który opłaca ubezpieczenie OC AC. Biuro rachunkowe zalicza do kosztów nie całą wartość z polisy, a tylko wartość proporcjonalną do 20.000 euro wartości samochodu. Zdaniem podatnika kosztem uzyskania przychodu jest cała wartość opłacanego przez niego ubezpieczenia.
Organ podatkowy w swojej odpowiedzi wskazał, że o ile umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o pdof, to opłaty ponoszone przez leasingobiorcę w związku z tą umową w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania przedmiotu leasingu, mogą stanowić koszty podatkowe w pełnej poniesionej wysokości.
Powyższe stwierdzenie nie ma jednak zastosowania do wydatków na ubezpieczenie samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym artykułem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Podobnego zdania jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – 22.04.2010 r., nr IPPB1/415-521/10-5/EC; Urząd Skarbowy w Gorlicach, 9.05.2007 nr PDOF/415/17/A/07/W738.
Należy podkreślić, że organ podatkowy odniósł się ogólnie do wydatków na ubezpieczenie leasingowanego samochodu, nie różnicując go na ubezpieczenie OC i AC.
Anna Pokrywczyńska
VAT.pl