Amortyzacja drukarki

Pytanie: Firma wykonująca usługi reklamowe, drukarskie zakupiła specjalistyczne drukarki laserowe do wykonywania usług introligatorskich i drukarskich. Drukarki te są wykorzystywane w ruchu ciągłym. Jaka stawka amortyzacyjna jest właściwa? Czy można zastosować 60% w stosunku rocznym? A jaką stawkę należy zastosować do automatu do zgrzewania?

Odpowiedź: Jeżeli drukarka jest używana bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, to podatnik może zastosować podwyższoną o 1,4% stawkę amortyzacji. Jeżeli środki poddane są intensywnemu postępowi technicznemu, możliwe jest podwyższenie stawki amortyzacyjnej o współczynnik 2%.

W przypadku środków trwałych zaliczanych do rodzaju 484-3 (zgrzewarki oporowe i tarcicowe) właściwa będzie 18% stawka amortyzacji. Natomiast dla zgrzewarek zaliczanych do innego rodzaju właściwa będzie 10% stawka amortyzacji.

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy zwane środkami trwałymi (art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, dalej: updop).

Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać m.in. dla maszyn, urządzeń i środków transportu (z wyjątkiem morskiego taboru pływającego) używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4 (art. 16i ust. 2 pkt 2 updop).

Co należy rozumieć przez „używanie bardziej intensywne w stosunku do warunków przeciętnych”?

Przepisy nie dają w tym przypadku żadnych wskazówek. Praca drukarki w ruchu ciągłym nie jest wystarczającą przesłanką do uznania, iż maszyna używana jest bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych. Możliwość zastosowania podwyższonej stawki amortyzacji uzależniona jest od ustalenia przeciętnych warunków eksploatacji drukarek podobnego typu w odniesieniu tego do sposobu wykorzystania składnika majątku przez podatnika.

Wykazanie, że dany środek trwały był rzeczywiście wykorzystywany bardziej intensywnie obciąża podatnika.

Zgodnie z objaśnieniami do załącznika do updop przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na 3 zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.

Jak ustalić podwyższoną stawkę amortyzacji?

Zastosowanie współczynnika polega na przemnożeniu stawki podstawowej przez wartość współczynnika.

Jeżeli drukarka jest używana bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, to podatnik może zastosować podwyższoną o 1,4% stawkę amortyzacji.

W przypadku specjalistycznych drukarek laserowych można również rozważyć podwyższenie stawki amortyzacyjnej o współczynnik 2% (przewidziane dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KST) poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2.

Zgodnie z objaśnieniami do załącznika nr 1 do updop przez maszyny i urządzenia poddane szybkiemu postępowi technicznemu rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.

W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.

Jak ustalić stawkę amortyzacyjną?

Co do zasady, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

Poszczególne stawki amortyzacyjne występują w powiązaniu z symbolem Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT).

Maszyny do zgrzewania mieszczą się w grupie 4 (pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania), podgrupa 48 (pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania), rodzaj 484 (maszyny i aparaty do spawania, zgrzewania, natryskiwania oraz maszyny i aparaty do cięcia przy pomocy gazu) – rozporządzenie Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), Dz.U. nr 242, poz. 1622.

Zgodnie z KŚT rodzaj ten obejmuje:

• urządzenia do spawania i napawania łukowego w ochronie gazów (484-0) oraz urządzenia do spawania i napawania plazmowego,
• wytwornice acetylenowe (484-1) służące do wytwarzania i magazynowania acetylenu stosowanego do spawania gazowego, lutospawania, podgrzewania, żłobkowania, skorowania oraz do palników do cięcia tlenem,
• urządzenia do łączenia metali przy pomocy termitu (484-2) służące do ustalania położenia łączonych elementów oraz ich wzajemnego zwierania,
• zgrzewarki oporowe i tarcicowe (484-3),
• lutownice (484-4),
• spawarki i zgrzewarki acetylenowe (484-5),
• maszyny i urządzenia do natryskiwania (484-6), służące do nakładania powłok metalowych (metalizowanie) lub powłok z tworzyw sztucznych na powierzchnię przedmiotu,
• specjalne maszyny i aparaty do cięcia tlenem i łukiem oraz procesów pokrewnych i aparatura pomocnicza do spawania (cięcia) łukowego i tlenowego (484-7),
• urządzenia i aparaty do cięcia gazowego,
• pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty do spawania, zgrzewania, natryskiwania i cięcia (484-9).

Podstawa prawna:

art. 16a ust. 1, art. 16i ust. 2 pkt 2 oraz załącznik nr 1 do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397),

rozporządzenie Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. nr 242, poz. 1622).

Tomasz Strzałkowski, prawnik Biura Finansowo-Księgowego LICZYK Sp. z o.o.