Nowości:

Wycieczka do muzeum nie jest zabiegiem rehabilitacyjnym uprawniającym do ulgi podatkowej - 2012.04.27

Akcja rabatowa nie zobowiązuje do wystawienia PIT-8C - 2012.04.25

Małżonkowie łącznie korzystają z ulgi za sprzedaż mieszkania nabytego w latach 2007 – 2008 - 2012.04.13

więcej najnowszych

Zwrot nienależnych świadczeń

W 2009 roku podatnicy mogą skorzystać z prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania w PIT-36, PIT-37 albo PIT-28 dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy (brutto), jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Zwrot nienależnie pobranego świadczenia odliczany jest od podstawy opodatkowania za ten rok, w którym został dokonany, a nie za rok którego naliczenie nienależnej wpłaty dotyczyło. Odliczeniu od dochodu podlegają kwoty dokonanych w danym roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu (Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku, 17.07.2007 r., sygn. BI/415-1037/06; WP/415-128/06/1). Nie trzeba składać korekty zeznania za rok, w którym zwrócone świadczenie zostało pierwotnie opodatkowane. Korekty takiej nie powinien także dokonywać płatnik (Urząd Skarbowy w Płocku, 3.03.2006r., 1419/UPO-415-20/06/AS).

Nadto należy pamiętać, że odliczenie od dochodu zwrotu nienależnie pobranych świadczeń przysługuje tylko podatnikom opłacającym podatek PIT na zasadach ogólnych oraz podatnikom ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Odliczenie nie przysługuje więc podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19% czy kartą podatkową. Odliczenia zwrotu nienależnie pobranych świadczeń nie można także dokonać od dochodów kapitałowych, wykazywanych w zeznaniu PIT-38.

Kwota odliczenia nie jest limitowana, co jest zrozumiałe z uwagi na fakt, że odliczenie to nie stanowi standardowej ulgi podatkowe, ale pozwala podatnikowi na odzyskanie kwoty podatku, jaką zapłacili od następnie zwróconego świadczenia. Jeżeli jednak kwota odliczenia jest wyższa, niż dochód, od którego można by ulgę odliczyć, wówczas ulga może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia  2.10.2008 r.  (sygn. ITPB2/415-701/08/MK) stwierdził, że jeżeli kwota zwrotu przekracza dochód w danym roku podatkowym może być ona odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. Jeżeli więc płatnik nie odliczy dokonanego przez podatnika zwrotu od bieżących dochodów podatnika, na skutek osiągania przez niego niewielkich dochodów bądź ustania źródła przychodów, odliczenia dokonuje wówczas sam podatnik na podstawie dowodu potwierdzającego wpłatę na rzecz płatnika.

Podatnik sam będzie dokonywał odliczenia w rozliczeniu rocznym, jeżeli podatek nie został pobrany za pośrednictwem płatnika lub jeżeli w momencie dokonywania zwrotu płatnik nie jest już zobowiązany do poboru zaliczek na podatek. Jest to związane z nienależnie pobranymi emeryturami i rentami lub zasiłkami z ubezpieczenia społecznego, rentami strukturalnymi, rentami socjalnymi, świadczeniami przedemerytalnymi, zasiłkami przedemerytalnymi. Organ rentowy odejmuje od dochodu kwoty zwrotów dokonanych w roku podatkowym przy ustalaniu wysokości zaliczek oraz w rocznym obliczeniu dochodu, zamieszczając na tym rozliczeniu odpowiednie informacje (Izba Skarbowa w Gdańsku, 01.06.2007 r., sygn. PD-5/415–010/07). W przypadku innych nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką), tj. w kwocie brutto (Pomorski Urząd Skarbowy, 05.07.2007 r., sygn. DM/415-13/07/EW; Małopolski Urząd Skarbowy, 20.07.2004r., PD-I/423/90/04).

Wobec powyższego prawo do odliczenia nie przysługuje, jeżeli podatnik dokona zwrotu świadczenia w kwocie netto (Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku, 24.10.2006r., DF/415-707/06/FW). Dochód zwiększało bowiem świadczenie w kwocie brutto i w takiej kwocie podatnik też powinien dokonać zwrotu, aby mógł odliczyć tą kwotę od dochodu. Zwrot przez podatnika nienależnie pobranych świadczeń w kwocie netto spowodowałby "podwójne" odzyskanie przez podatnika podatku (Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów, 29.08.2006r., 1438/DF-1/415-142/214/06/AG).

Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów, 29.08.2006r., 1438/DF-1/415-142/214/06/AG uznał, że podatnik powinien dokonać odliczenia samodzielnie, tzn. że nie może liczyć na to, że otrzyma od płatnika informację PIT-11, w której zostałyby wykazane zwrócone kwoty. Nie należy to do obowiązków płatnika. Jeżeli rozliczenia zwrotu dokonuje płatnik, to w informacji o wysokości dochodu PIT-11 powinien on wykazać dochód oraz pobrane zaliczki na podatek ustalone z uwzględnieniem kwot dokonanych zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu (Warmińsko-Mazurski Urząd Skarbowy, 8 czerwca 2006r., US.PD/415-8/WC/06).

Podatnicy powinni pamiętać, że nie każde zwrócone świadczenie może podlegać odliczeniu w ramach omawianej ulgi. Nie dotyczy to np. przychodów osiągniętych w ramach działalności gospodarczej. Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty (16 marca 2006r., IUSBXVI-412/225/2004) wyjaśnił, że podatnik prowadzący działalność w zakresie świadczenia usług ubezpieczeniowych, w ramach której uzyskał przychód w postaci prowizji, nie może skorzystać z odliczenia zwrotu od dochodu, gdyż zlikwidował działalność gospodarczą.

Reasumując w PIT-36, PIT-37 albo PIT-28 podatnicy mogą dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń. Powyższe odliczenie powinno nastąpić w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy (brutto), jeżeli zwroty nie zostały potrącone przez płatnika. Odliczenie to może dotyczyć m.in. zwrotu nienależnie pobranych emerytur, rent, zasiłków dla bezrobotnych.

więcej interpretacjiwięcej na temat ulg i odliczeń