Zwrot kosztów z tytułu wymiany okien - 2009.03.17

Data: 2009.03.17
Sygnatura: DD3/033/33/KDJ/09/209
Publikator: Biuletyn Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów
ŹródÅ‚o: www.mf.gov.pl

W zwiÄ…zku z wÄ…tpliwoÅ›ciami zgÅ‚aszanymi przez organy podatkowe w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do refundacji otrzymywanych z tytuÅ‚u wydatków poniesionych na wymianÄ™ stolarki okiennej:
1. od spóÅ‚dzielni mieszkaniowych przez osoby posiadajÄ…ce spóÅ‚dzielcze (lokatorskie i wÅ‚asnoÅ›ciowe) prawa do lokali mieszkalnych;
2. od wÅ‚aÅ›cicieli mieszkaÅ„ zakÅ‚adowych i komunalnych przez najemców tych lokali mieszkalnych,
w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), uprzejmie wyjaÅ›niam.

I. Konsekwencje podatkowe wynikajÄ…ce z faktu otrzymania od spóÅ‚dzielni mieszkaniowej zwrotu wydatków poniesionych na wymianÄ™ stolarki okiennej przez osoby posiadajÄ…ce spóÅ‚dzielcze prawa do lokali mieszkalnych wielokrotnie byÅ‚a przedmiotem rozstrzygnięć przed sÄ…dami administracyjnymi. Obecnie można zaobserwować ugruntowanÄ… liniÄ™ orzecznictwa w tym zakresie. Stanowisko zajmowane przez SÄ…dy w tych sprawach odbiega jednak od prezentowanego dotychczas przez Ministerstwo Finansów.

Zdaniem SÄ…dów, zwrot kosztów z tytuÅ‚u wymiany okien otrzymany od spóÅ‚dzielni mieszkaniowej nie powoduje po stronie podatników przysporzenia majÄ…tkowego i z tego wzglÄ™du nie mieÅ›ci siÄ™ w pojÄ™ciu przychodu z innych źródeÅ‚. Nie podlega zatem opodatkowaniu. Takie stanowisko wynika np. z wyroków WSA w Szczecinie z dnia 10 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Sz 161/06, WSA w Bydgoszczy z dnia 20 lutego 2008 r., sygn. akt I SA/Bd 830/07, wyrok WSA Gliwicach z dnia 1 marca 2008 r., sygn. akt I SA/GL 914/07, WSA w Kielcach z dnia 27 czerwca 2008 r., sygn. akt I SA/Ke 149/08.

Natomiast zgodnie z poglÄ…dem wyrażanym wielokrotnie przez Ministerstwo Finansów, otrzymany od spóÅ‚dzielni zwrot wydatków stanowi dla podatnika przychód z innych źródeÅ‚, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zwiÄ…zku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), podlegajÄ…cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym w zeznaniu podatkowym skÅ‚adanym za rok, w którym otrzymano refundacjÄ™.

Z kolei, podatnicy, którzy uprzednio dokonali odliczenia poniesionych wydatków na wymianÄ™ okien w ramach ulgi na remont i modernizacjÄ™, a nastÄ™pnie otrzymali zwrot tych wydatków, majÄ… prawo wyboru sposobu uwzglÄ™dnienia zwrotu w zeznaniu podatkowym. Uznano, iż rozliczenia tej kwoty w zeznaniu podatnik może dokonać poprzez jej uwzglÄ™dnienie w przychodach albo doliczenie do podatku w kwocie faktycznie odliczonej w latach ubiegÅ‚ych.

Jednakże z uwagi na utrwalony w orzecznictwie sÄ…dowo-administracyjnym odmienny od powyższego poglÄ…d, Minister Finansów podjÄ…Å‚ decyzjÄ™ o odstÄ…pieniu przez Ministerstwo Finansów i organy podatkowe od dotychczas stosowanej interpretacji i uznaÅ‚, że otrzymanie od spóÅ‚dzielni mieszkaniowej zwrotu wydatków poniesionych na wymianÄ™ stolarki okiennej nie stanowi dla osób majÄ…cych spóÅ‚dzielcze prawa do lokali mieszkalnych, przychodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu.

II. OdnoszÄ…c siÄ™ natomiast do otrzymywanego zwrotu kosztów wymiany okien w lokalach zakÅ‚adowych oraz komunalnych, uprzejmie informujÄ™.

Najem lokali komunalnych nastÄ™puje w trybie i na zasadach okreÅ›lonych w ustawie z dnia 21 czerwca 2001r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005r., Nr 31, poz. 266 z późn. zm.).

Stosownie do art. 6a ust. 3 pkt 3 lit.b tej ustawy, do obowiÄ…zków wynajmujÄ…cego (wÅ‚aÅ›ciciela) należy w szczególnoÅ›ci dokonywanie napraw lokalu, napraw lub wymiany instalacji i elementów wyposażenia technicznego w zakresie nieobciążajÄ…cym najemcy, a zwÅ‚aszcza wymiany pieców grzewczych, stolarki okiennej i drzwiowej oraz podÅ‚óg, posadzek i wykÅ‚adzin podÅ‚ogowych, a także tynków.

Również na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego w odniesieniu do najmu lokali zakÅ‚adowych, wymiana stolarki okiennej obciąża wynajmujÄ…cego (wÅ‚aÅ›ciciela). Wynika to z postanowieÅ„ art. 662, art. 663, art. 680 i art. 681 Kodeksu cywilnego.

Z przedstawionych regulacji wynika, iż obowiÄ…zek wymiany okien w lokalu oddanym do używania na podstawie umowy najmu obciąża zarówno wÅ‚aÅ›ciciela mieszkania zakÅ‚adowego, jak i mieszkania komunalnego, a nie najemcÄ™ takiego lokalu. StÄ…d, jeżeli najemca podczas trwania umowy najmu, z wÅ‚asnych Å›rodków sfinansuje wymianÄ™ okien a nastÄ™pnie otrzyma od wÅ‚aÅ›ciciela zwrot tych wydatków, bÄ™dzie to okoliczność neutralna podatkowo. Kwota refundacji nie bÄ™dzie stanowiÅ‚a dla najemcy przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.