Zameldowanie na pobyt stały

Data: 2008.02.19
Sygnatura: DD2/033/0557/SKT/07/1682
Publikator: Biuletyn Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów, Strona Internetowa Ministerstwa Finansów
ŹródÅ‚o: www.mf.gov.pl

W zwiÄ…zku z pojawiajÄ…cymi siÄ™ wÄ…tpliwoÅ›ciami oraz rozbieżnymi interpretacjami organów podatkowych w zakresie stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) dotyczÄ…cych zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci i praw okreÅ›lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c ustawy, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), uprzejmie wyjaÅ›niam.

UstawÄ… z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) od dnia 1 stycznia 2007r. zostaÅ‚y zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci i praw okreÅ›lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

JednoczeÅ›nie ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wskazaÅ‚, że do przychodu (dochodu) z odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci i praw okreÅ›lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje siÄ™ zasady okreÅ›lone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Znowelizowane zasady opodatkowania nie wprowadzajÄ… jednakże zmian przepisów odnoszÄ…cych siÄ™ do powstania przychodu z tego źródÅ‚a. Przychód powstaje jedynie wówczas, jeżeli odpÅ‚atne zbycie nieruchomoÅ›ci lub prawa zostaÅ‚o dokonane przed upÅ‚ywem piÄ™ciu lat, liczÄ…c od koÅ„ca roku kalendarzowego, w którym nastÄ…piÅ‚o nabycie lub wybudowanie.

Nie oznacza to jednak, że w każdej sytuacji, kiedy nie upÅ‚ynÄ…Å‚ piÄ™cioletni okres, powstaje zobowiÄ…zanie podatkowe. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego sÄ… przychody uzyskane z odpÅ‚atnego zbycia:
a. budynku mieszkalnego, jego części lub udziaÅ‚u w takim budynku,
b. lokalu mieszkalnego stanowiÄ…cego odrÄ™bnÄ… nieruchomość lub udziaÅ‚u w takim lokalu,
c. spóÅ‚dzielczego wÅ‚asnoÅ›ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziaÅ‚u w takim prawie,
d. prawa do domu jednorodzinnego w spóÅ‚dzielni mieszkaniowej lub udziaÅ‚u w takim prawie
e. jeżeli podatnik byÅ‚ zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt staÅ‚y przez okres nie krótszy niż 12 miesiÄ™cy przed datÄ… zbycia, po speÅ‚nieniu okreÅ›lonych prawem warunków. Zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci lub prawa majÄ…tkowego, zÅ‚oży oÅ›wiadczenie, że speÅ‚nia warunki do zwolnienia, w urzÄ™dzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzÄ™du skarbowego wÅ‚aÅ›ciwy wedÅ‚ug miejsca zamieszkania podatnika. Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie Å‚Ä…cznie do obojga małżonków.

Jak wynika z powoÅ‚anych powyżej przepisów ustawy, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpÅ‚atnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt staÅ‚y przez okres nie krótszy niż 12 miesiÄ™cy przed datÄ… zbycia. Przepis ten nie okreÅ›la daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytuÅ‚u wÅ‚asnoÅ›ci do nieruchomoÅ›ci lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt staÅ‚y w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególnoÅ›ci prawa podatkowego, można mówić o zasadzie pierwszeÅ„stwa wykÅ‚adni jÄ™zykowej. PosÅ‚ugujÄ…c siÄ™ jednÄ… z reguÅ‚ tej wykÅ‚adni można stwierdzić, że skoro przepis nie precyzuje, czy okres zameldowania rozpoczyna siÄ™ od dnia 1 stycznia 2007 r. albo od dnia nabycia nieruchomoÅ›ci lub prawa – to, zgodnie z treÅ›ciÄ… przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, przyjąć należy, że obejmuje (co najmniej) 12 miesiÄ™cy wstecz od daty ich zbycia.

Tym samym należy uznać, że dzieÅ„ 1 stycznia 2007 r. nie wywiera bezpoÅ›redniego wpÅ‚ywu na liczenie okresu zameldowania. DzieÅ„ 1 stycznia 2007 r. to data wejÅ›cia w życie przepisów wprowadzajÄ…cych nowe zwolnienie. Z przepisów ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nie wynika, że od tej daty należy liczyć 12-miesiÄ™czny okres zameldowania. Ustawodawca w przejÅ›ciowym przepisie art. 7 ust. 1 powoÅ‚anej nowelizacji również nie zawarÅ‚ nakazu obliczania okresu zameldowania poczÄ…wszy od dnia 1 stycznia 2007 r.

W tej sytuacji zasadne jest, iż do 12-miesiÄ™cznego okresu zameldowania podatnika na pobyt staÅ‚y wlicza siÄ™ okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datÄ… nabycia nieruchomoÅ›ci lub prawa. SÅ‚uszność takiego stanowiska potwierdza orzecznictwo sÄ…dów administracyjnych (np. sygn. akt I SA/Sz 330/07 i sygn. akt III SA/Wa 1387/07).

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.