Nowości:

Likwidacja spółki cypryjskiej - wycena majątku - 2012.04.30

Opodatkowanie w formie karty podatkowej a montaż domofonów - 2012.04.27

Dostawa gruntów to nie działalność gospodarcza. Od sprzedaży gruntów nie ma VAT - 2012.04.10

więcej najnowszych

Wspólnicy spółek a podatek liniowy 19%

Wspólnicy spółek osobowych często nie wiedzą czy mogą jako formę opodatkowania wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym 19%. Wątpliwości pojawiają się szczególnie, jeżeli prowadzą także indywidualnie działalność gospodarczą, która opodatkowana jest na innych zasadach, np. na zasadach ogólnych lub podatkiem zryczałtowanych. Wspólnicy nie są bowiem pewni, czy zastosowanie mogą mieć tutaj dwie formy opodatkowania – jedna dla dochodów z udziału w spółce, druga dla indywidualnej działalności gospodarczej. Innym problemem wspólników jest to, czy mogą korzystać z opodatkowania dochodów z udziału w spółce podatkiem liniowym, jeżeli wspólnicy zatrudnieni są w spółce na umowę o pracę.

Przepisy ustawy o PIT przewidują, że jeżeli przedsiębiorca wybierze jako formę opodatkowania podatek liniowy, to wybór ten odnosi się zarówno do działalności wykonywanej osobiście oraz w formie spółki lub spółek. Sugerowałoby to, że każda działalność wspólnika, czy to prowadzona samodzielnie, czy w formie spółki byłaby opodatkowana podatkiem liniowym. Przepisy stanowią jednak dalej, że takie zasady mają zastosowanie tylko do form działalności „do której mają zastosowanie przepisy ustawy”.

Z powyższych rozważań wynika więc, że wybierając podatek liniowy jako wspólnik spółki, to automatycznie forma ta będzie miała także zastosowanie do działalności prowadzonej indywidualnie, jeżeli jest ona opodatkowana zgodnie z przepisami ustawy o PIT, tj na zasadach ogólnych. Jeżeli natomiast indywidualna działalność była opodatkowana podatkiem zryczałtowanym, to wybór podatku linowego przez wspólnika nie ma wpływu na formę opodatkowania działalności prowadzonej indywidualnie. Ta forma opodatkowania nie jest bowiem uregulowana przez przepisy ustawy o PIT ale przepisy ustawy o podatku zryczałtowanym.

Możliwe jest więc, że do dochodów jednej osoby będą miały zastosowanie dwie formy opodatkowania. Takie stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych (Izba Skarbowa w Opolu, 25 maja 2006r., PF-II-41180/INT/2/KJ/06; Urząd Skarbowy w Gorlicach, 23 stycznia 2006r., PDOF/415/03/06; Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie, 16 lutego 2005r IS.IX/1-415/101/04; Izba Skarbowa w Katowicach, 3 lutego 2004r., US.PB-1/415-4/04).

Przy wybieraniu podatku liniowego jako formy opodatkowania należy także pamiętać, że wybór tej formy nie jest możliwy, jeżeli w ramach działalności gospodarczej podatnik w bieżącym lub poprzednim roku podatkowym wykonywał lub wykonuje te same czynności, które wykonywał na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Wspólnicy muszą pamiętać, że każdy z nich może wybrać formę opodatkowania swoich dochodów ze spółki niezależnie od formy wybranej przez innych wspólników. Prawo to jest jednak ograniczone, jeżeli powyższe ograniczenia odnośnie świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, dotyczą chociażby jednego ze wspólników. Taka sytuacja wyklucza bowiem wybór podatku liniowego także przez pozostałych wspólników (Izba Skarbowa w Gdańsku, 24 maja 2005r., BI/005-0015/05).

Częstym problemem wspólników związanym z powyższym ograniczeniem jest fakt, że są oni często zatrudnieni na umowę o pracę w spółkach, których jednocześnie są wspólnikami. Czy takie okoliczności wyłączają możliwość opodatkowania dochodów z udziału w spółce podatkiem liniowym? Interpretacje organów skarbowych są w tej kwestii korzystne dla podatników. Dotyczy to szczególnie przypadków, w których wspólnicy w ramach umowy o pracę zajmują się kierowaniem spółką, jej reprezentowaniem, podpisywaniem umów itp.. Nie można wówczas stwierdzić, że wspólnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje te same czynności na rzecz obecnego pracodawcy (Izba Skarbowa w Łodzi, 31 marca 2006r., PBI-2/4117/IN-9/PUSŁ-G/06/MM; Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, 17 marca 2006r., US I/1-415/2/2006).

Reasumując należy uznać, że osoby, które są wspólnikami co najmniej dwóch spółek osobowych lub prowadzą ponadto indywidualną działalność gospodarczą mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach. Jedna działalność może więc być opodatkowana podatkiem liniowym a inna podatkiem zryczałtowanym. Nie ma jednak możliwości, żeby jedną opodatkować podatkiem liniowym a drugą na zasadach ogólnych. W praktyce możliwe są więc następujące konfiguracje:

• podatek liniowy i podatek liniowy
• zasady ogólne i zasady ogólne
• ryczałt i podatek liniowy
• ryczałt i zasady ogólne 
• ryczałt i ryczałt

więcej interpretacjiwięcej na temat samozatrudnienia